Báo cáo Thủ tục phân tích trong kiểm toán tài chính tại Ernst & Young!

Tháng 5 năm 1991 hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam ra đời sau thời gian dài thai nghén và khi đó chỉ có 2 công ty được BộTài chính thành lập với 15 nhân viên kiểm toán. Bây giờ nhìn lại 15 năm ra đời và phát triển của kiểm toán độc lập chúng ta càng thấy hết vai trò và vị trí của hoạt động kiểm toán trong nền kinh tế quốc dân. Từ loại hình hoạt động chưa hề có ở Việt Nam nay được xã hội thừa nhận như một nhu cầu tất yếu, góp phần duy trì và phát triển nghề nghiệp kiểm toán, kế toán Việt Nam. Kiểm toán làm tăng mức độ tin cậy đối với các thông tin tài chính, góp phần lành mạnh hoá các quan hệ kinh tế. Dựa vào kết quả kiểm toán, những người sử dụng báo cáo tài chính được kiểm toán có được các thông tin khách quan, chính xác theo đó có thể đánh giá một cách đúng đắn tình hình tài chính cũng như kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp làm cơ sở cho các quyết định kinh tế của mình. Bên cạnh mục tiêu chính là đưa ra ý kiến về báo cáo tài chính, các kiểm toán viên, thông qua quá trình kiểm toán, còn có thể đưa ra những kiến nghị giúp doanh nghiệp hoàn thiện hệ thống kiểm soát, nâng cao hiệu quả trong công tác quản lý tài chính nói riêng cũng như hoạt động kinh doanh nói chung. Với xu thế hội nhập và phát triển, các công ty kiểm toán đang hoạt động trong một môi trường cạnh tranh ngày càng gay gắt. Họ không những phải nâng cao chất lượng dịch vụ nhằm thỏa mãn nhu cầu đa dạng của khách hàng mà còn phải tìm mọi biện pháp để hạn chế rủi ro kiểm toán ở mức thấp nhất. Ngoài ra, mâu thuẫn giữa chi phí và chất lượng dịch vụ cung ứng cũng đặt ra cho họ nhiều trăn trở. Nâng cao hiệu quả áp dụng thủ tục phân tích trong quá trình kiểm toán được xem là một trong những phương thức hữu hiệu để giải quyết mâu thuẫn đó. CHƯƠNG 1 GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY KIỂM TOÁN ERNST & YOUNG CHƯƠNG 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN CHƯƠNG 3 ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN ERNST & YOUNG CHƯƠNG 4 NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ

pdf87 trang | Chia sẻ: dansaran | Ngày: 12/12/2012 | Lượt xem: 4528 | Lượt tải: 31download
Bạn đang xem nội dung tài liệu Báo cáo Thủ tục phân tích trong kiểm toán tài chính tại Ernst & Young!, để tải tài liệu về máy bạn click vào nút DOWNLOAD ở trên
Thủ tục phân tích tại công ty Ernst & Young GVHD:TS Phan Đức Dũng SVTH:Lê Thị Thùy Linh Trang 1 MỞ ĐẦU Thủ tục phân tích tại công ty Ernst & Young GVHD:TS Phan Đức Dũng SVTH:Lê Thị Thùy Linh Trang 2 Sự cần thiết của đề tài: Tháng 5 năm 1991 hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam ra đời sau thời gian dài thai nghén và khi đó chỉ có 2 công ty được Bộ Tài chính thành lập với 15 nhân viên kiểm toán. Bây giờ nhìn lại 15 năm ra đời và phát triển của kiểm toán độc lập chúng ta càng thấy hết vai trò và vị trí của hoạt động kiểm toán trong nền kinh tế quốc dân. Từ loại hình hoạt động chưa hề có ở Việt Nam nay được xã hội thừa nhận như một nhu cầu tất yếu, góp phần duy trì và phát triển nghề nghiệp kiểm toán, kế toán Việt Nam. Kiểm toán làm tăng mức độ tin cậy đối với các thông tin tài chính, góp phần lành mạnh hoá các quan hệ kinh tế. Dựa vào kết quả kiểm toán, những người sử dụng báo cáo tài chính được kiểm toán có được các thông tin khách quan, chính xác theo đó có thể đánh giá một cách đúng đắn tình hình tài chính cũng như kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp làm cơ sở cho các quyết định kinh tế của mình. Bên cạnh mục tiêu chính là đưa ra ý kiến về báo cáo tài chính, các kiểm toán viên, thông qua quá trình kiểm toán, còn có thể đưa ra những kiến nghị giúp doanh nghiệp hoàn thiện hệ thống kiểm soát, nâng cao hiệu quả trong công tác quản lý tài chính nói riêng cũng như hoạt động kinh doanh nói chung. Với xu thế hội nhập và phát triển, các công ty kiểm toán đang hoạt động trong một môi trường cạnh tranh ngày càng gay gắt. Họ không những phải nâng cao chất lượng dịch vụ nhằm thỏa mãn nhu cầu đa dạng của khách hàng mà còn phải tìm mọi biện pháp để hạn chế rủi ro kiểm toán ở mức thấp nhất. Ngoài ra, mâu thuẫn giữa chi phí và chất lượng dịch vụ cung ứng cũng đặt ra cho họ nhiều trăn trở. Nâng cao hiệu quả áp dụng thủ tục phân tích trong quá trình kiểm toán được xem là một trong những phương thức hữu hiệu để giải quyết mâu thuẫn đó. Thủ tục phân tích tại công ty Ernst & Young GVHD:TS Phan Đức Dũng SVTH:Lê Thị Thùy Linh Trang 3 Bên cạnh đó, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 520 “ Quy trình phân tích” ra đời đã tạo cơ sở pháp lý cho kiểm toán viên Việt Nam mạnh dạn áp dụng thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán của mình. Trong quá trình thực tập tại công ty kiểm toán Ernst & Young, em nhận thấy thủ tục phân tích được áp dụng rộng rãi và mang lại hiệu quả cao trong quy trình kiểm toán từ giai đoạn lập kế hoạch, giai đoạn thực hiện và giai đoạn hoàn thành kiểm toán. Do đó em chọn đề tài này với mong muốn có một hiểu biết sâu sắc hơn về việc áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính. Mục tiêu của đề tài:  Thủ tục phân tích: khái niệm, kỹ thuật phân tích, trình tự áp dụng và vai trò của thủ tục phân tích.  Thủ tục phân tích áp dụng tại công ty kiểm toán Ernst & Young : kỹ thuật phân tích, trình tự áp dụng.  Minh họa bằng hồ sơ kiểm toán của khách hàng cụ thể.  Nhận xét, đánh giá và kiến nghị cần thiết. Phương pháp nghiên cứu:  Thu thập và nghiên cứu tài liệu.  Kết hợp trao đổi với kiểm toán viên và quan sát cách thực hiện  Tham gia thực hiện kiểm toán các khách hàng của Công ty kiểm toán Ernst & Young. Phạm vi của đề tài:  Do hạn chế về thời gian thực tập, em xin trình bày thủ tục phân tích trong ba giai đoạn: chuẩn bị, thực hiện và kết thúc cuộc kiểm toán. Riêng giai đoạn thực hiện chỉ trình bày các khoản mục thể hiện rõ nhất thủ tục phân tích là Doanh thu, Chi phí, Nợ phải thu, Hàng tồn kho và Giá vốn hàng bán. Thủ tục phân tích tại công ty Ernst & Young GVHD:TS Phan Đức Dũng SVTH:Lê Thị Thùy Linh Trang 4 CHƯƠNG 1 ------------------------------------------------------------------------------------------- GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY KIỂM TOÁN ERNST & YOUNG Thủ tục phân tích tại công ty Ernst & Young GVHD:TS Phan Đức Dũng SVTH:Lê Thị Thùy Linh Trang 5 1.1Ernst & Young toàn cầu: 1.1.1Lịch sử hình thành và phát triển của Ernst & Young: Hiện tại, với hơn 300.000 nhân viên, hơn 700 văn phòng tại 140 quốc gia, Ernst & Young (EY) là một trong bốn công ty kiểm toán và tư vấn tài chính lớn nhất thế giới. Quá trình hình thành của công ty diễn ra từ thế kỷ 19 và gắn liền với 2 nhân vật: Alwin Charles Ernst và Arthur Young.  Arthur Young: thành lập công ty kế toán Stuart & Young năm 1894. Mười hai năm sau, tách riêng ra thành công ty Arthur Young & Company.  Alwin Charles Ernst cùng anh trai là Theodore Ernst lập công ty kế toán Ernst & Ernst năm 1903. Qua gần một thế kỷ hoạt động, Ernst & Ernst liên tục phát triển, sáp nhập với nhiều công ty lớn khác. Năm 1944, Clarkson Gordon & Company, một công ty kế toán ở Canada thành lập từ năm 1864, trở thành một thành viên của Arthur Young & Company. Năm 1979 Ernst & Ernst sáp nhập với một công ty Anh là Whinney, Murray & Company để thành công ty hợp danh Ernst & Whinney. Năm 1989, Ernst & Whinney và Arthur Young hợp nhất trên toàn cầu để trở thành Ernst & Young. 1.1.2Các khách hàng chủ yếu của công ty: Ernst & Young có một lực lượng khách hàng đông đảo, phần lớn là những công ty có tên tuổi hoạt động ở nhiều lĩnh vực như: Ngân hàng, thương mại, sản xuất, bảo hiểm, viễn thông, công nghiệp, xây dựng, dầu khí, nhà hàng, khách sạn … Thủ tục phân tích tại công ty Ernst & Young GVHD:TS Phan Đức Dũng SVTH:Lê Thị Thùy Linh Trang 6 1.2Ernst & Young Việt Nam: 1.2.1Giới thiệu về công ty Ernst & Young Việt Nam: Công ty tư vấn quản lý, tài chính, kế toán, kiểm toán EY Việt Nam thành lập vào tháng 3 năm 1992, là công ty 100% vốn nước ngoài đầu tiên tại Việt Nam hoạt động trong lĩnh vực tư vấn, kế toán - kiểm toán. 1.2.2Các hoạt động chính của công ty: Ernst & Young cung cấp các loại dịch vụ về kế toán, kiểm toán, thuế và tư vấn trong mọi lĩnh vực kinh doanh  Dịch vụ kiểm toán Kiểm toán là một bộ phận chủ yếu trong hoạt động quốc tế của công ty. Nguyên lý kiểm toán của Ersnt &Young là duy trì tiêu chuẩn chất lượng chuyên môn và kỹ thuật cao nhất, song song đó là những vấn đề thực tiễn giúp khách hàng tăng cường hiệu quả hoạt động kinh doanh. Các dịch vụ kiểm toán của Ersnt & Young bao gồm: - Kiểm toán báo cáo tài chính theo luật định và kiểm toán cho tập đoàn - Dịch vụ Kiểm soát Rủi ro Công nghệ và Bảo mật (TSRS) - Kiểm toán theo thủ tục thỏa thuận trước và kiểm toán cho mục đích đặc biệt- Soát xét báo cáo tài chính - Kiểm toán chẩn đoán - Dịch vụ Kiểm soát Rủi ro Kinh doanh (BRS) - Dịch vụ Kế toán - Tư vấn và hỗ trợ về kế toán  Các dịch vụ về thuế Thủ tục phân tích tại công ty Ernst & Young GVHD:TS Phan Đức Dũng SVTH:Lê Thị Thùy Linh Trang 7 Ernst & Young chuyên cung cấp các dịch vụ về thuế và liên quan đến thuế nhằm đáp ứng mọi nhu cầu của khách hàng. Các dịch vụ về thuế bao gồm: - Chiến lược tham gia thị trường, lập cơ cấu đầu tư - Tuân thủ các quy định về thuế: lập cơ cấu thuế hiệu quả; kiến nghị giảm thuế với cơ quan thuế - Cơ cấu thuế thu nhập cá nhân và thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế gián thu- Tư vấn về các cơ hội giảm thiểu tiền thuế - Làm việc với các cơ quan thuế  Dịch vụ tư vấn doanh nghiệp Bộ phận tư vấn doanh nghiệp của Ernst & Young chuyên cung cấp các dịch vụ thương mại và tài chính cho các khách hàng mà hầu hết là những đơn vị có vốn đầu tư nước ngoài. Mục tiêu của Ernst & Young là giúp cho khách hàng đảm bảo việc kinh doanh luôn đạt hiệu quả cao và tuân thủ pháp luật. Các dịch vụ tư vấn doanh nghiệp của Ernst & Young bao gồm: - Đánh giá sơ bộ tình hình tài chính - Tái cơ cấu doanh nghiệp, đánh giá sự phù hợp và hiệu quả - Tư vấn quản lý, bao gồm phân tích chẩn đoán, lập chiến lược kinh doanh, xây dựng ngân sách kinh doanh - Tư vấn sáp nhập & chuyển nhượng doanh nghiệp - Định giá doanh nghiệp - Cổ phần hóa và chuẩn bị niêm yết trên thị trường chứng khoán. 1.2.3Cơ cấu tổ chức và phương châm hoạt động: Thủ tục phân tích tại công ty Ernst & Young GVHD:TS Phan Đức Dũng SVTH:Lê Thị Thùy Linh Trang 8 Cơ cấu tổ chức của công ty chia thành các bộ phận như sau: - Bộ phận AABS: Chuyên thực hiện dịch vụ kiểm toán. - Bộ phận TAX: Chuyên thực hiện các dịch vụ về thuế. -Bộ phận TAS: Chuyên cung cấp các dịch vụ về tư vấn doanh nghiệp. - Bộ phận Admin: Thực hiện công việc nội bộ trong đơn vị. Bộ phận Admin còn bao gồm cả nhiệm vụ quản lý nhân sự cho công ty.  Sơ đồ tổ chức như sau: CEO Staff Giám đốc TAS ADMIN TAX Partner FC Partner Partner Senior manager Senior 1, 2, 3 Staff 1, 2 Senior manager Senior manager Senior 1, 2, 3 Senior 1, 2, 3 Staff 1, 2 Staff 1, 2 Staff Manager Supevisor Manager Manager Supervisor Supervisor AABS Thủ tục phân tích tại công ty Ernst & Young GVHD:TS Phan Đức Dũng SVTH:Lê Thị Thùy Linh Trang 9 Nhằm đảm bảo sự phân chia trách nhiệm đầy đủ và kết hợp chặt chẽ giữa các bộ phận, bộ máy quản lý của Ernst & Young luôn được phân chia thành 3 cấp bậc:  Staff và Senior: tiếp xúc với khách hàng và thực hiện công việc theo kế hoạch lập ra.  Supervisor, Manager và Senior Manager: soát xét lại công việc được thực hiện bởi các Senior.  Partner: là người soát xét cuối cùng công việc được thực hiện bởi nhân viên cấp dưới.  Phương châm hoạt động của Ernst & Young : hoạt động theo nguyên tắc độc lập, khách quan, chính trực, bảo vệ quyền lợi và bí mật kinh doanh của khách hàng như quyền lợi của chính bản thân công ty trên cơ sở tuân thủ quy định của pháp luật, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và quốc tế. 1.2.4Mục tiêu phát triển lâu dài: Theo chân các nhà đầu tư quốc tế đến Việt Nam, Ernst & Young đã xác định mục tiêu của mình tại Việt Nam là luôn cố gắng hết mình để cung cấp những dịch vụ tư vấn và hỗ trợ tuân thủ pháp luật với tiêu chuẩn chất lượng cao nhất cho khách hàng quốc tế trong thời gian đầu, song song đó là hòa nhập vào sự phát triển lâu dài tại Việt Nam qua công tác phục vụ khối lượng khách hàng ngày càng tăng. Ernst & Young luôn phấn đấu hỗ trợ khách hàng của mình hoàn thành những kế hoạch đã đề ra, đồng thời đáp ứng được nguyện vọng phát triển của chính nhân viên và của chính công ty. Thủ tục phân tích tại công ty Ernst & Young GVHD:TS Phan Đức Dũng SVTH:Lê Thị Thùy Linh Trang 10 CHƯƠNG 2 ------------------------------------------------------------------------------------------- CƠ SỞ LÝ LUẬN Thủ tục phân tích tại công ty Ernst & Young GVHD:TS Phan Đức Dũng SVTH:Lê Thị Thùy Linh Trang 11 2.1 GIỚI THIỆU THỦ TỤC PHÂN TÍCH 2.1.1Khái niệm Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 520: “ Thủ tục phân tích là việc phân tích các số liệu, thông tin, các tỷ suất quan trọng, qua đó tìm những xu hướng, biến động và những mâu thuẫn với các thông tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến.” 2.1.2Vai trò của thủ tục phân tích: Trong giai đoạn lập kế hoạch: Theo VSA 520.09 và ISA 520, việc thực hiện thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán là một thủ tục bắt buộc trong quá trình kiểm toán.  Thủ tục phân tích là một trong những phương thức hiệu quả để tìm hiểu về môi trường kinh doanh, nắm bắt các đặc điểm ngành nghề, phương thức quản lý và hoạt động của đơn vị. Từ đó, mang lại cho kiểm toán viên một cái nhìn toàn diện và sâu sắc hơn về toàn bộ tình hình tài chính của đơn vị.  Thủ tục phân tích giúp phát hiện những biến động bất thường qua đó giúp dự đoán về những khu vực có rủi ro cao.  Thông qua thủ tục phân tích, kiểm toán viên sẽ xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán khác.  Ngoài ra, thông qua phân tích sơ bộ tình hình tài chính( nhất là khả năng thanh toán), kiểm toán viên sẽ có đánh giá ban đầu về giả định hoạt động liên tục. Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán: Theo VSA 520 “trong quy trình kiểm toán, nhằm giảm bớt rủi ro phát hiện liên quan đến cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải thực hiện quy trình phân tích hoặc kiểm tra chi tiết hoặc kết hợp cả hai”.  Thủ tục phân tích cung cấp những bằng chứng kiểm toán đáng tin cậy: Trường hợp sau khi áp dụng thủ tục phân tích, không phát hiện được bất kỳ Thủ tục phân tích tại công ty Ernst & Young GVHD:TS Phan Đức Dũng SVTH:Lê Thị Thùy Linh Trang 12 sự chênh lệch bất thường hay mối liên hệ không hợp lý nào, kiểm toán viên đã có được bằng chứng về sự hợp lý nói chung của khoản mục kiểm toán, từ đó có thể giảm bớt các thử nghiệm chi tiết không cần thiết.  Phân tích còn giúp phát hiện khả năng tồn tại các sai lệch trọng yếu. Trong giai đoạn kết thúc cuộc kiểm toán: Theo VSA 520 “ trong giai đoạn kết thúc cuộc kiểm toán, kiểm toán viên phải áp dụng thủ tục phân tích để có kết luận tổng quát về sự phù hợp trên các khía cạnh trọng yếu của báo cáo tài chính với những hiểu biết của mình về tình hình kinh doanh của đơn vị”  Thủ tục phân tích giúp kiểm toán viên khẳng định lại những kết luận có được trong suốt quá trình kiểm tra các tài khoản hoặc khoản mục trên báo cáo tài chính.  Đồng thời, thủ tục phân tích cũng chỉ ra những điểm yêu cầu kiểm toán viên phải thực hiện kiểm toán bổ sung *Tóm lại, phân tích được đánh giá là một thủ tục kiểm toán có hiệu quả vì thời gian ít, chi phí thấp, mà lại có thể cung cấp bằng chứng về sự đồng bộ, hợp lý chung về các số liệu kế toán; đồng thời giúp đánh giá được những nét tổng thể và không bị sa vào các nghiệp vụ cụ thể. 2.1.3Nội dung của thủ tục phân tích: Thủ tục phân tích được áp dụng với các khoản mục gồm số lượng lớn các nghiệp vụ và có thể dự đoán được theo thời gian, thông qua việc:  So sánh giữa các thông tin tài chính trong kỳ này với thông tin tương ứng của kỳ trước: Kiểm toán viên có thể so sánh số dư, hoặc số phát sinh của tài khoản giữa các kỳ để phát hiện các tài khoản có biến động bất thường. Kiểm toán viên cũng có thể so sánh tỷ số giữa các kỳ để phát hiện những tài khoản có thể bị sai lệch.  So sánh giữa số liệu thực tế và số liệu kế hoạch, dự toán: Việc điều tra các sai biệt lớn giữa số liệu thực tế và kế hoạch có thể cho thấy những sai lệch Thủ tục phân tích tại công ty Ernst & Young GVHD:TS Phan Đức Dũng SVTH:Lê Thị Thùy Linh Trang 13 trong báo cáo tài chính, hoặc các biến động lớn trong tình hình sản xuất kinh doanh của đơn vị.  So sánh các chỉ tiêu của đơn vị với chỉ tiêu bình quân ngành: Về nguyên tắc, giữa một số chỉ tiêu của đơn vị và chỉ tiêu bình quân ngành có mối quan hệ tương đồng trong phạm vi nhất định. Việc nghiên cứu sự khác biệt lớn giữa chỉ tiêu của đơn vị và chỉ tiêu bình quân ngành có thể sẽ cho biết các sai lệch, hoặc giúp kiểm toán viên hiểu biết sâu sắc hơn về hoạt động của đơn vị. Tuy nhiên, khi áp dụng phương pháp này cần chú ý sự khác biệt về quy mô, về việc áp dụng chính sách kế toán giữa các đơn vị.  Nghiên cứu mối quan hệ giữa các thông tin tài chính trong kỳ: Với phương pháp này, kiểm toán viên có thể dựa trên mối quan hệ bản chất giữa các số dư, các khoản mục trên báo cáo tài chính để đánh giá mức độ hợp lý giữa những số liệu. Kiểm toán viên cũng có thể ước tính số dư, hay số phát sinh của tài khoản qua mối quan hệ giữa chúng với tài khoản khác. Sau đó, mọi sự khác biệt trọng yếu giữa số liệu ước tính và số liệu sổ sách cần được điều tra để xác định nguyên nhân.  Nghiên cứu mối quan hệ giữa thông tin tài chính và thông tin phi tài chính: Các thông tin phi tài chính là những dữ liệu kinh tế, kỹ thuật do các hệ thống hạch toán nghiệp vụ, thống kê… cung cấp. Giữa các thông tin này và thông tin tài chính có những quan hệ nhất định, nên kiểm toán viên có thể phát hiện những sai sót dựa trên mối quan hệ hợp lý giữa chúng. Trong quá trình thực hiện thủ tục phân tích, kiểm toán viên được sử dụng nhiều phương pháp khác nhau từ việc so sánh đơn giản đến những phân tích phức tạp đòi hỏi phải sử dụng các kỹ thuật thống kê tiên tiến. Việc lựa chọn thủ tục phân tích, phương pháp và mức độ áp dụng tùy thuộc vào sự xét đoán chuyên môn của kiểm toán viên. Thủ tục phân tích tại công ty Ernst & Young GVHD:TS Phan Đức Dũng SVTH:Lê Thị Thùy Linh Trang 14 2.1.4Các nhân tố ảnh hưởng đến thủ tục phân tích:  Hệ thống kiểm soát nội bộ đang vận hành tại công ty: Thủ tục phân tích chỉ thực sự đáng tin cậy khi thực hiện trong một hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả. Nếu mức rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát cao thì việc áp dụng thủ tục phân tích để đi đến kết luận sẽ mang lại rủi ro rất cao.  Bản chất của khoản mục cần kiểm toán: Thủ tục phân tích áp dụng cho các khoản mục trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh thường chính xác hơn những khoản mục trên bảng cân đối kế toán bởi các khoản mục trên bảng cân đối kế toán bị ảnh hưởng bởi nhiều nhân tố trong đó quyết định quản lý đóng vai trò quan trọng. Ví dụ: khoản mục hàng tồn kho, nợ phải thu, tiền… chịu ảnh hưởng bởi sự thay đổi mức tồn kho, chính sách tín dụng, mức tồn quỹ… . Nói chung là các chính sách của công ty nhằm phục vụ cho nhu cầu quản lý, do đó, rất khó có thể hình thành một ước tính đáng tin cậy cho các khoản mục trên bảng cân đối kế toán.  Mục tiêu kiểm toán: Một thủ tục kiểm toán được thực hiện có thể đáp ứng cho một số cơ sở dẫn liệu này nhưng không thể đáp ứng những cơ sở dẫn liệu khác. Chẳng hạn, kiểm toán viên có thể thực hiện thủ tục phân tích nhằm đáp ứng cơ sở dẫn liệu đánh giá của hàng tồn kho nhưng không thể đảm bảo hàng tồn kho có thực sự hiện hữu trong thực tế hay không.  Độ tin cậy của thông tin : Kết quả đạt được từ thủ tục phân tích chỉ đáng tin cậy khi các thông tin phục vụ cho thủ tục phân tích đáng tin cậy. Độ tin cậy của các thông tin phụ thuộc vào nguồn gốc thông tin (bên trong hay bên ngoài doanh nghiệp), hình thức thể hiện thông tin (hình ảnh, tư liệu, lời nói) và từng trường hợp cụ thể. Ví dụ: thông thường bằng chứng có nguồn gốc từ bên ngoài có độ tin cậy cao Thủ tục phân tích tại công ty Ernst & Young GVHD:TS Phan Đức Dũng SVTH:Lê Thị Thùy Linh Trang 15 hơn bằng chứng có nguồn gốc từ bên trong doanh nghiệp, và trong điều kiện hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu, thì độ tin cậy của bằng chứng sẽ được đánh giá cao hơn trong điều kiện hệ thống kiểm soát nội bộ không hữu hiệu…  Các thủ tục kiểm toán khác có cùng mục tiêu kiểm toán: Nhằm nâng cao hiệu quả của thủ tục phân tích, kiểm toán viên cần sử dụng một cách hữu ích các thông tin có được do các thủ tục kiểm toán khác mang lại. Bên cạnh đó, cần xác định rõ mục tiêu kiểm toán cụ thể để tránh trùng lắp giữa các thủ tục phân tích và các thử nghiệm kiểm soát hay thử nghiệm chi tiết khác.  Thời gian thực hiện thủ tục phân tích: Thông thường thủ tục phân tích được sử dụng để giúp kiểm toán viên có một cái nhìn tổng thể về tình hình kinh doanh của khách hàng và phân tích rủi ro hơn là cung cấp bằng chứng về các cơ sở dẫn liệu trên báo cáo tài chính. Do đó, thủ tục phân tích đặc biệt quan trọng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán và trong giai đoạn hoàn thành kiểm toán nhằm giúp kiểm toán viên thiết kế những thủ tục kiểm toán chi tiết trong chương trình kiểm toán sau này hơn là trong giai đoạn thực hiện kiểm toán. 2.2CÁC PHƯƠNG PHÁP PHÂN TÍCH 2.2.1Phân tích tính hợp lý (phân tích dự báo): 2.2.1.1Khái niệm: Phân tích tính hợp lý là phương pháp sử dụng kỹ thuật tính toán để ước tính cho một số dư hay khoản mục trên báo cáo tài chính, rồi so sánh với số liệu của đơn vị để phát hiện các chênh lệch bất thường. 2.2.1.2Phương pháp thực hiện: Dựa vào những hiểu biết của kiểm toán viên về những thay đổi chủ yếu trong hoạt động của khách hàng để xây dựng một ước tính phù hợp. Trên cơ Thủ tục phân tích tại công ty Ernst & Young GVHD:TS Phan Đức Dũng SVTH:Lê Thị Thùy Linh Trang 16 sở các dữ liệu thu thập được, kiểm toán viên sẽ tính toán các giá trị ước tính. Có hai cách lựa chọn khi tiến hành kiểm tra tính hợp lý:  Dự đoán tổng số dư tài kh
Luận văn liên quan