Luận văn Hoàn thiện quy trình kiểm toán Chi phí sản xuất và tính giá thành tại công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam (AVA)

Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Sinh viên: Vò Thị Phương Dung Líp: KTB- K10 Luận văn Hoàn thiện quy trình kiểm toán Chi phí sản xuất và tính giá thành tại công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam( AVA) Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Sinh viên: Vò Thị Phương Dung Líp: KTB- K10 MỤC LỤC LờI Mở ĐầU1......................................................................................................... 1 Chương 1: .............................................................................................................. 4 Lý luận chung về quy trình kiểm toán chi phí sản xuất và tính giá thành trong kiểm toán báo cáo tài chính................................................................................... 4 1.1 Đặc điểm chi phí sản xuất sản xuất và tính giá thành ảnh hưởng đến kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính ................................................................. 4 1.1.1 Khái niệm chi phí sản xuất- giá thành trong báo cáo tài chính .................. 4 1.1.2 Quy định về hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành ......................... 4 1.1.3 Các thông tin về chi phí sản xuất và giá thành trên Báo cáo tài chính....... 8 1.1.4 Các gian lận, sai sót có thể xảy ra với Chi phí sản xuất và tính giá thành . 8 1.1.5. Thủ tục kiểm soát nội bộ cần thiết đối với Chi phí sản xuất và tính giá thành ................................................................................................................ 8 1.2 Kiểm toán chi phí sản xuất và tính giá thành trong kiểm toán báo cáo tài chính .................................................................................................................. 9 1.2.1 Ý nghĩa của quy trình kiểm toán Chi phí sản xuất và tính giá thành trong kiểm toán báo cáo tài chính ..................................................................... 9 1.2.2 Mục tiêu của quy trình kiểm toán chi phí sản xuất- tính giá thành ..........10 1.2.3 Căn cứ để kiểm toán chi phí sản xuất- giá thành ................................10 1.3 Quy trình kiểm toán Chi phí sản xuất và tính giá thành trong kiểm toán báo cáo tài chính ........................................................................................................11 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán ..........................................................................11 1.3.2 Thực hiện kế hoạch kiểm toán ................................................................11 1.3.3 Kết thúc quy trình kiểm toán Chi phí sản xuất và tính giá thành ............14 Chương 2:..............................................................................................................14 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Sinh viên: Vò Thị Phương Dung Líp: KTB- K10 Thực trạng quy trình kiểm toán chi phí sản xuất và tính giá thành trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH tư vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam AVA .......................................................................................................................15 2.1 Giới thiệu về công ty TNHH tư vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam .............15 2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty TNHH tư vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam ........................................................................................15 2.1.2 Tổ chức bộ máy quản lý của công ty AVA .............................................16 2.1.3 Khái quát tình hình hoạt động và kết quả kinh doanh của công ty AVA..18 2.1.4 Lĩnh vực kinh doanh chủ yếu và khách hàng của AVA ...........................18 2.2 Quy trình kiểm toán Chi phí sản xuất và tính giá thành trong kiểm toán Báo cáo tài chính do AVA thực hiện ..........................................................................19 2.2.1 Giới thiệu quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính do AVA thực hiện.......19 2.2.2 Quy trình kiểm toán Chi phí sản xuất và tính giá thành trong Kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty AVA ..................................................................20 3.Kết luận ...........................................................................................................23 2.3 Thực tế quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí sản xuất và tính giá thành trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty ABC .............................................23 2.3.1. Giới thiệu về hợp đồng kiểm toán và nhóm kiểm toán viên tham gia kiểm toán .................................................................................................................23 2.3.2 Quy trình kiểm toán Chi phí sản xuất tại công ty ABC ...........................30 2.4 Nhận xét về quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí sản xuất và tính giá thành do công ty AVA thực hiện ........................................................................52 2.4.1 Về quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính ...............................................52 2.4.2 Về quy trình kiểm toán Chi phí sản xuất và tính giá thành ......................54 Chương 3: .............................................................................................................56 Kiến nghị đối với quy trình kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất và tính giá thành trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH tư vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam( AVA) ..................................................................................56 3.1 Kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán Chi phí sản xuất và tính giá thành trong kiểm toán Báo cáo tài chính .............................................................56 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Sinh viên: Vò Thị Phương Dung Líp: KTB- K10 3.1.1 Sự tất yếu phải hoàn thiện quy trình kiểm toán Chi phí sản xuất và tính giá thành..........................................................................................................56 3.1.2 Một số đề xuất nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí sản xuất và tính giá thành trong kiểm toán Báo cáo tài chính ...........................56 3.2 Điều kiện thực hiện các kiến nghị .................................................................62 3.2.1 Về phía nhà nước và các trường học.......................................................62 3.2.2 Về phía kiểm toán viên và công ty kiểm toán ..........................................63 3.2.3 Về phía các đơn vị khách hàng ...............................................................64 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Sinh viên: Vò Thị Phương Dung Líp: KTB- K10 DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Hình 1.1: Hạch toán tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp................................ 5 Hình 1.2: Hạch toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp ....................................... 5 Sơ đồ 1.3: Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất chung ............................................. 6 Hình 1.4: Hạch toán chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên ....... 7 Sơ đồ 1.5: Hạch toán chi phí sản xuất theo phương pháp kiểm kê định kỳ ............... 7 Bảng 2.1: Kết quả hoạt động kinh doanh .............................................................. 18 Bảng 2.2 Chương trình kiểm toán Chi phí sản xuất và tính giá thành của AVA ..... 21 Giấy làm việc 2.1: ................................................................................................. 24 Giấy tờ làm việc 2.2 ............................................ Error! Bookmark not defined.26 Giấy tờ làm việc số 2.7 .......................................................................................... 31 Giấy tờ làm việc 2.9: ............................................................................................. 33 Giấy tờ làm việc số 2.10: ....................................................................................... 34 Giấy tờ làm việc số 2.11: ....................................................................................... 35 Giấy tờ làm việc số 2.12 ........................................................................................ 38 Giấy tờ làm việc số 2.13: ....................................................................................... 39 Giấy tờ làm việc số 2.14: ....................................................................................... 40 Giấy tờ làm việc 2.15: ........................................................................................... 41 Giấy làm việc số 2.16: ........................................................................................... 42 Giấy tờ làm việc 2.17 ............................................................................................ 44 Giấy tờ làm việc 2.18: ........................................................................................... 45 Giấy tờ làm việc 2.19 ............................................................................................ 46 Giấy tờ làm việc số 2.20: ....................................................................................... 48 Giấy tờ làm việc số 2.21: ....................................................................................... 49 Giấy tờ làm việc số 2.22: ....................................................................................... 50 Giấy tờ làm việc số 2.23: ....................................................................................... 51 Bảng 3.1: Bảng phân bổ phản ánh mối quan hệ giữa các loại rủi ro ....................... 57 Hình 3.1: Quy trình và phương pháp đánh giá tính trọng yếu Chi phí sản xuất- giá thành ..................................................................................................................... 58 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Sinh viên: Vò Thị Phương Dung Líp: KTB- K10 Bảng 3.2: Bảng kê chênh lệch................................................................................ 59 Bảng sè 3.3: Bảng kê xác minh .............................................................................. 59 Bảng 3.4: Câu hỏi về hệ thống KSNB đối với khoản mục chi phí NVL TT. .......... 60 Bảng sè 3.5: Câu hỏi về hệ thống KSNB đối với khoản mục chi phí NCTT ........... 61 Bảng sè 3.6: Câu hỏi về hệ thống KSNB đối với khoản mục chi phí SXC ............. 61 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Sinh viên: Vò Thị Phương Dung Líp: KTB- K10 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Ký hiệu Nội dung BCTC Báo cáo tài chính CPSXC Chi phí sản xuất chung KSNB Kiểm soát nội bộ KT BCTC Kiểm toán báo cáo tài chính KTV Kiểm toán viên NCTT Nhân công trực tiếp NVL Nguyên vật liệu NVLTT Nguyên vật liệu trực tiếp SPDD Sản phẩm dở dang SPHT Sản phẩm hoàn thành SXC Sản xuất chung SXKD Sản xuất kinh doanh TQL Thư quản lý TSCĐ Tài sản cố định Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Sinh viên: Vò Thị Phương Dung Líp: KTB- K10 1 LỜI MỞ ĐẦU Những năm gần đây, Việt Nam xảy ra nhiều sự kiện đáng chú ý, có ảnh hưởng rất lớn đối với vấn đề phát triển kinh tế xã hội. Đó là, sau sự kiện gia nhập Tổ chức Thương mại thế giới- WTO, hàng loạt các công ty nước ngoài hoặc các chủ đầu tư nước ngoài đầu tư vào Việt Nam. Theo đó, những năm qua, Việt Nam cũng chứng kiến sự bùng nổ của thị trường chứng khoán và sự xuất hiện của các hình thức đầu tư khác. Điều này là nhân tố trực tiếp và quan trọng nhất làm nổi bật và khẳng định vai trò của kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán Báo cáo tài chính trong chiến lược phát triển kinh tế và thu hút đầu tư nước ngoài. Trong quá trình kiểm toán thì kiểm toán chi phí sản xuất luôn giữ vai trò quan trọng, Khoản mục này liên quan đến nhiều tài khoản, cần nhiều thời gian kiểm tra chi tiết trong một cuộc kiểm toán. Chính vì vậy kiểm toán khoản mục Chi phí sản xuất và tính giá thành là một bộ phận quan trọng không thể tách rời trong kiểm toán BCTC. Nhận thức được tính tất yếu của khoản mục Chi phí sản xuất và tính giá thành trong kiểm toán BCTC, qua nghiên cứu lý luận và tìm hiểu thực tế hoạt động kiểm toán tại công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam( AVA), em đã đi sâu nghiên cứu đề tài “ Hoàn thiện quy trình kiểm toán Chi phí sản xuất và tính giá thành tại công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam( AVA)”. 1. Đối tượng nghiên cứu Trong kiểm toán BCTC, Chi phí sản xuất và giá thành là khoản mục quan trọng đồng thời tiềm ẩn nhiều sai phạm. Vì vậy, đề tài nghiên cứu về khoản mục Chi phí sản xuất và giá thành trên báo cáo tài chính và quy trình kiểm toán khoản mục này tại công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam( AVA). 2. Phương pháp nghiên cứu Để hoàn thành bài viết, người viết đã sử dụng các phương pháp nghiên cứu và thu thập tài liệu khác nhau. Bao gồm: phương pháp đối chiếu, so sánh, phân tích số liệu tổng hợp và chi tiết…. Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Sinh viên: Vò Thị Phương Dung Líp: KTB- K10 2 Các tài liệu thu thập từ nhiều nguồn phong phú và đa dạng như: Các hồ sơ kiếm toán qua các năm tại AVA của các khách hàng khác nhau, nguồn thông tin trên mạng internet và các tài liệu khác. 3. Ý nghĩa của đề tài nghiên cứu Chi phí sản xuất- giá thành và kiểm toán khoản mục Chi phí sản xuất- giá thành là vấn đề luôn được các kiểm toán viên quan tâm khi tiến hành kiểm toán Báo cáo tài chính, đây là khoản mục quan trọng, những sai phạm trọng yếu thường xảy ra đồng thời với rủi ro tiềm tàng trong kiểm toán khoản mục này rất cao. Bởi vậy, kiểm toán Chi phí sản xuất- giá thành là một đề tài mang tính thực tiễn. Hơn nữa, việc nghiên cứu vấn đề kiểm toán Chi phí sản xuất- giá thành trong kiểm toán BCTC tại AVA sẽ giúp người viết tìm hiểu chi tiết hơn những hạn chế trong quy trình kiểm toán nhằm xây dựng những giải pháp và kiến nghị phù hợp tiến tới hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục này. Trong điều kiện thành lập và hoạt động chưa lâu, AVA đang từng bước xây dựng và hoàn thiện về tổ chức quản lý cũng như tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh. Trong đó, hoàn thiện chương trình kiểm toán là vấn đề tất yếu quan trọng, đặc biệt đối với khoản mục Chi phí sản xuất- giá thành trong kiểm toán Báo cáo tài chính. Toàn bộ nội dung đề tài, bao gồm 3 chương Chương I: Lý luận chung về quy trình kiểm toán Chi phí sản xuất và tính giá thành trong kiểm toán Báo cáo tài chính Chương II: Thực trạng quy trình kiểm toán Chi phí sản xuất và tớnh giỏ thành trong kiểm toán báo cái tài chính tại công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam( AVA) Chương III: Kiến nghị đối với quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí sản xuất và tính giá thành trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam( AVA). Do giới hạn về thời gian cũng như hạn chế về kiến thức, khóa luận tốt nghiệp không thể tránh khỏi những thiếu sót. Em rất mong nhận được ý kiến đóng góp từ phớa cỏc thầy cô. Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Sinh viên: Vò Thị Phương Dung Líp: KTB- K10 3 Em xin gửi lời cám ơn chân thành đến ban lãnh đạo, các anh chị trong phòng Kiểm toán công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam( AVA)- những người đã hỗ trợ, giúp đỡ em trong quá trình thực tập tại công ty . Em cũng xin được chân thành cám ơn GV Trần Phương Thùy đó tận tình hướng dẫn, giúp đỡ em hoàn thành luận văn tốt nghiệp này. Sinh viên thực hiện: Vũ Thị Phương Dung Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Sinh viên: Vò Thị Phương Dung Líp: KTB- K10 4 Chương 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 ĐẶC ĐIỂM CHI PHÍ SẢN XUẤT SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.1 Khái niệm chi phí sản xuất- giá thành trong báo cáo tài chính Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động sống, lao động vật hóa và các chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp đã bỏ ra trong kỳ dùng vào sản xuất sản phẩm. Chi phí sản xuất trong kỳ bao gồm: Chi phí NVL trực tiếp, chi phí NCTT, chi phí SXC Về bản chất chi phí sản xuất và giá thành sản xuất sản phẩm là hai mặt của quá trình sản xuất kinh doanh. Giá thành sản xuất = CPSX dở dang đầu kỳ + CPSX phát sinh trong kỳ _ CPSX sở dang cuối kỳ 1.1.2 Quy định về hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành 1.1.2.1 Kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên  Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Để phản ánh kế toán NVL trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản 621. Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Sinh viên: Vò Thị Phương Dung Líp: KTB- K10 5 Hình 1.1: Hạch toán tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp  Kế toán chi phí nhân công trực tiếp Để kế toán chi phí nhân công trực tiếp kế toán sử dụng tài khoản 622- Chi phí nhân công trực tiếp (xem hình 1.2). TK 622 không có số dư Hình 1.2: Hạch toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp TK 152 TK 111, 112, 331 TK 621 TK 154 TK 152 Vật liệu dùng trực tiếp Vật liệu dùng cho sản xuất VAT khấu trừ Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp Vật liệu dùng không hết (không nhập kho) TK 133 cho sản xuất nhập lại kho TK 334 TK 335 TK 622 TK 154 TK 632 TK 338 Tiền lương và phụ cấp Tính trước lương CNSX Các khoản trích Các khoản ghi giảm Chi phí sản phẩm Kết chuyển chi phí NCTT phải trả cho CNSX theo lương CNSX vượt trên mức bình thường Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Sinh viên: Vò Thị Phương Dung Líp: KTB- K10 6  Kế toán chi phí sản xuất chung ĐÓ kế toán tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung kế toán sử dụng TK 627- Chi phí sản xuất chung (Xem hình 1.3). Sơ đồ 1.3: Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất chung  Kế toán tổng hợp chi phí - giá thành sản phẩm TK 334,338 TK 1521,153(611) TK 627 TK 111,112,152 TK 154 TK 142, 335 Chi phí nhân viên Chi phí VL, dụng cụ Chi phí theo dự toán Các khoản ghi giảm CFSX chung (phế liệu thu hồi, vật tư xuất dùng không hết) Kết chuyển chi phí Chi phí sản xuất chung khác sản xuất chung (KKTX) TK 111, 112, 331 VAT khấu trừ TK 632 Kết chuyển chi phí SXC vượt trên mức bình thường TK 133 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Sinh viên: Vò Thị Phương Dung Líp: KTB- K10 7 Hình 1.4: Hạch toán chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên ( 1, 2, 3) Tập hợp CPSX phát sinh trong kỳ (4a, 5b, 6) Kết chuyển CPSX để tính giá thành sản phẩm hoàn thành ( 4b, 5a, 6) Kết chuyển CPSX vượt trên định mức (7) Các khoản giảm trừ CPSX (8a) Nhập kho số sản phẩm hoàn thành trong kỳ (8b) Xuất bán trực tiếp không qua kho 1.1.3.2 Kế toán chi phí sản xuất và giá thành theo phương pháp kiểm kê định kỳ kế toán sử dụng TK 631- giá thành sản xuất. Sơ đồ 1.5: Hạch toán chi phí sản xuất theo phương pháp kiểm kê định kỳ TK 621 TK 622 TK 631 TK 154 TK 632 TK 627 Kết chuyển chi phí Kết chuyển chi phí Kết chuyển (hoặc phân bổ) Giá trị sản phẩm dịch vụ dở dang cuối kỳ Tổng giá thành sản xuất nhân công trực tiếp nguyên, vật liệu trực tiếp chi phí sản xuất chung của sản phẩm dịch vụ đã hoàn thành nhập kho, gửi bán, hay tiêu thụ Kết chuyển giá trị sản phẩm, dịch vụ dở dang đầu kỳ Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Sinh viên: Vò Thị Phương Dung Líp: KTB- K10 8 1.1.3 Các thông tin về chi phí sản xuất và giá thành trên Báo cáo tài chính.  Đối với bảng cân đối kế toán, chi phí liên quan đến các chỉ tiêu như: chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, các chỉ tiêu về hàng tồn kho, dự phòng giảm giá hàng tồn kho, lợi nhuận chưa phân phối  Đối với báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, chi phí liên quan đến các chỉ tiêu như: giá vốn hàng bán, lợi nhuận trước thuế, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, lợi nhuận sau thuế  Nếu doanh nghiệp lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp gián tiếp, chi phí ảnh hưởng đến chỉ tiêu tăng giảm hàng tồn kho.  Ngoài ra chi phí còn liên quan đến một số thông tin và chỉ