Đề tài Ghi nhận doanh thu và kế toán dự phòng phải thu khó đòi trong doanh nghiệp

TRƯỜNG ĐẠI HỌC QUY NHƠN KHOA KINH TẾ - KẾ TOÁN s™¯˜s ĐỀ ÁN CHUYÊN NGÀNH ĐỀ TÀI: GHI NHẬN DOANH THU VÀ KẾ TOÁN DỰ PHÒNG PHẢI THU KHÓ ĐÒI TRONG DOANH NGHIỆP Sinh viên thực hiện : Lê Thị Cẩm Tú Lớp : KT - K20A Giáo viên hướng dẫn : CN. Trần Thị Quanh Bình Định, tháng 10/2014 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU 1 PHẦN 1 : GHI NHẬN DOANH THU 2 1.1.Khái niệm doanh thu 2 1.2. Điều kiện ghi nhận doanh thu 2 1.2.1.Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng theo chế độ kế toán tài chính. 2 1.2.2. Phương pháp xác định doanh thu bán hàng  2 1.2.3.  Điều kiện ghi nhận doanh thu theo chuẩn mực kế toán Việt Nam  2 1.2.4.  Điều kiện ghi nhận doanh thu theo chuẩn mực kế toán quốc tế 3 1.3.Thời điểm ghi nhận doanh thu 3 1.3.1.  Doanh thu bán hàng  3 1.3.2.  Doanh thu cung cấp dịch vụ  4 PHẦN 2: KẾ TOÁN DỰ PHÒNG PHẢI THU KHÓ ĐÒI TRONG DOANH NGHIỆP 6 2.1. Những vấn đề chung về dự phòng phải thu khó đòi 6 2.1.1 Khái niệm chung về dự phòng  6 2.1.2 Bản chất của dự phòng phải thu khó đòi  6 2.2.  Các nguyên tắc trong việc lập dự phòng phải thu khó đòi 6 2.2.1 Nguyên tắc thận trọng  6 2.2.2 Nguyên tắc phù hợp  7 2.2.3 Một số các nguyên tắc khác  7 2.3. Kế toán dự phòng phải thu khó đòi 8 2.3.1. Đối tượng lập dự phòng  8 2.3.2. Điều kiện lập dự phòng  8 2.3.3. Phương pháp lập dự phòng và các biện pháp sử lý khoản dự phòng.  9 2.3.3.1. Phương pháp lập dự phòng  9 2.3.3.2. Xử lý khoản dự phòng  9 2.3.3.3. Xử lý tài chính các khoản nợ không có khả năng thu hồi  9 2.3.4. Phương pháp kế toán dự phòng phải thu khó đòi  10 2.3.4.1. Quy định về tài khoản sử dụng  11 2.3.4.2. Phương pháp hạch toán kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu  11 2.3.4.3. Quy định về hạch toán dự phòng phải thu khó đòi  13 2.3.4.4. Những điểm vẫn tồn tại của chế độ kế toán dự phòng phải thu khó đòi hiện hành 14 PHẦN 3:MỘT SỐ NHẬN XÉT VỀ KẾ TOÁN DỰ PHÒNG PHẢI THU KHÓ ĐÒI 16 KẾT LUẬN 18 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Chữ cái viết tắt Nghĩa đầy đủ BTC Bộ Tài Chính DTBH Doanh thu bán hàng GTGT Giá trị gia tăng TK Tài khoản TÀI LIỆU THAM KHẢO [1]Nguyễn Văn Công 2006. Lý thuyết và thực hành kế toán tài chính nhà xuất bản kinh tế quốc dân Hà Nội. [2] Võ Văn Nhị, Hà Xuân Thạch hướng dẫn học và làm kế toán tài chính. Khoa kế toán-kiểm toán trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh nhà xuất bản Lao Động. LỜI MỞ ĐẦU Ngày nay các thông tin kế toán có vai trò ngày càng quan trọng. Những nhà đầu tư, những nhà quản lý, nhà kinh tế, chủ ngân hàng, và những người quản lý nhà nước đều dựa vào các thông tin kế toán để đưa ra các quyết định đúng đắn và định hướng cho việc hoạt động kinh doanh cũng như nền kinh tế. Chính vì vậy có rất nhiều công trình, các đề tài nghiên cứu về mặt lý luận cũng như thực tiễn trong lĩnh vực kế toán nhằm hoàn thiện hơn công tác kế toán doanh nghiệp hiện nay. Đất  nước ta đang trong quá trình hội nhập nền kinh tế thế giới với nhiều bước chuyển biến đáng kể. Đặc biệt là ngày càng có nhiều doanh nghiệp được lập ra trong  quá  trình  hoạt  động  kinh  doanh  ghi  nhận  doanh  thu  là  vấn  đề  hết  sức quan trọng. Trong  điều kiện nền kinh tế cạnh tranh gay gắt các  doanh  nghiệp thường xuyên phải đối mặt các nguy cơ khác nhau. Một trong những nguy cơ gặp phải đó là vấn đề không thu hồi được các khoản phải thu (Phải thu các  khoản cho vay, phải  thu của khách hàng).  Nếu doanh nghiệp không dự kiến được các khoản tổn thất từ các khoản không Thu được các khoản phải thu này cũng như không chuẩn bị nguồn bù đắp thiệt hại thì sẽ rất khó khăn và lúng túng trong hoạt động của mình chính vì vậyđặt ra yêu cầu kế toán dự phòng phải thu khó đòi.    Ở Việt Nam chế độ kế toán dự phòng phải thu khó đòi được bộ tài chính quy định cũng như hướng dẫn cụ thể và không ngừng được hoàn thiện. Nhưng liệu chế độ kế toán dự phòng phải thu khó đòi ở Việ Nam hiện nay có phù hợp với thực tiễn cũng như đã hoàn thiện hay chưa? Trước câu hỏi  đó tôi đã quyết định chọn đề tài: “Ghi nhận doanh thu và lập dự phòng phải thu khó đòi” để nghiên cứu.    Đề tài gồm 2 phần:  Phần 1: Ghi nhận doanh thu Phần 2: kế toán dự phòng phải thu khó Phần 3.  Một  số ý nhận xét về kế toán dự phòng phải thu khó đòi PHẦN 1 : GHI NHẬN DOANH THU 1.1.Khái niệm doanh thu 1.2. Điều kiện ghi nhận doanh thu 1.2.1.Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng theo chế độ kế toán tài chính. Điều kiện doanh thu bán hàng khi có khối lượng sản phẩm, hàng hoá, lao vụ dịch vụ đã được xác định tiêu thụ. Nghĩa là, khối lượng đó đã được giao cho khách hàng hoặc đã được thực hiện đối với khách hàng và đã được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán.  1.2.2. Phương pháp xác định doanh thu bán hàng  Doanh thu = slsp * đơn vị   Doanh  thu bán  hàng được ghi nhận chỉ khi đảm bảo là doanh nghiệp nhận được lợi ích kinh tế từ giao dịch. Trường hợp lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hang còn phụ thuộc nhiều yếu tố không chắc chắn thì chỉ ghi nhận doanh thu khi yếu tố không chắc chắn này đã sử lý xong. Nếu doanh thu được ghi nhận trong trường  hợp chưa thu được tiền thì khi xác định khoản nợ phải thu này là không thu được thì phải hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ mà không được ghi giảm trừ doanh thu. Các khoản nợ phải thu khó đòi khi xác định thực sự không đòi được thì bù đắp bằng nguồn nợ phải thu khó đòi  Doanh thu và chi phí liên quan đến cùng một giao dịch phải được ghi nhận theo nguyên tắc phù hợp. Các chi phí bao gồm cả chi phí phát sinh sau ngày hang ( như chi phí bảo hành và các chi phí khác), thường được xác định chắc chắn khi các điều kiện ghi nhận doanh thu được thoả mãn. Các khoản tiền nhận trước của khách hang không được ghi nhận là doanh thu mà được ghi nhận là một khoản nợ phải trả tại thời điểm nhận tiền trước của khách hàng.   1.2.3.  Điều kiện ghi nhận doanh thu theo chuẩn mực kế toán Việt Nam  Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam ( VAS 14 ): “Doanh thu và thu nhập  khác” thì điều kiện ghi nhận doanh thu cũng đồng nghĩa với  thời điểm kết thúc nghiệp vụ bán hàng ( kể cả bán buôn và bán lẻ) gồm năm điều kiện:  + Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hoá cho người mua.  +  Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá  như người sở hữu hàng hoá hoặc quyền kiểm soát hàng hoá. + Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn  +  Doanh  nghiệp đã thu được  hoặc  sẽ  thu  được  lợi  ích  kinh  tế  từ  giao dịch bán hàng + Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng  1.2.4.  Điều kiện ghi nhận doanh thu theo chuẩn mực kế toán quốc tế  Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS 18) “ Doanh thu” khi áp dụng vào chuẩn mực kê toán Việt Nam cũng không thay đổi nhiều:  +  Những rủi ro và lợi ích quan trọng gắn liền với quyền sở hữu hàng hoá được chuyển sang cho người mua.  + Doanh nghiệp không tiếp tục tham gia quản lý quyền sở hữu cũng không kiểm soát hàng hoá ra.   + Giá trị doanh thu có thể tính toán một cách đáng tin cậy.  + Doanh nghiệp có khả năng là sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng  + Ghi phải liên quan đến giao dịch có thể được tính toán một cách đáng tin cậy  1.3.Thời điểm ghi nhận doanh thu  1.3.1.  Doanh thu bán hàng  Doanh nghiệp phải xác định chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hang hoá cho người mua cho từng trường hợp cụ thể. Trong hầu hết các trường hợp, thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro trùng với thời điểm 5 chuyển giaolợ ích gắn liền với quyền sở hữu hợp pháp hoặc quyền kiểm  soát hàng hoá cho người mua.         Trường hợp doanh nghiệp vẫn còn chịu phần lớn rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hang hoá thi giao dịch không được coi là hoạt động bán hang và doanh thu không được ghi nhận. Nếu doanh nghiệp chỉ còn phải chịu một phần nhỏ rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hang hoá thì việc bán hang được xác định và doanh thu được ghi nhận.      Doanh  thu bán hang được ghi nhận chỉ khi đảm bảo là doanh nghiệp nhận được lợi ích kinh tế từ giao dịch. Trường hợp lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hang còn phụ thuộc yếu tố không chắc chắn thì chỉ ghi nhận doanh thu khi yếu tố không  chắc chắn này đã xử lý xong. Nếu doanh thu đã được ghi nhận trong trường hợp chưa thu được tiền thì khi xác định khoản nợ phải thu này là không thu được thì phải hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ mà không được ghi giảm doanh thu. Khi xác định khoản phải thu là không chắc chắn thu được ( nợ phải thu khó đòi) thì phải lập dự phòng nợ phải thu khó đòi mà không ghi giảm doanh thu.     Doanh thu và chi phí lien quan tới cùng một giao dịch phải được ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp. Các chi phí phải bao gồm cả chi phí phát sinh sau ngày giao hang ( như chi phí bảo hành và chi phí khác), thường được xác định chắc chắn khi các điều kiện ghi nhận doanh thu được thoả mãn. Các khoản tiền nhận trước của khách hang không được ghi nhận là doanh thu mà được ghi nhận là một khoản nợ phải trả tại thời điểm nhận tiền trước của khách hàng. Khoản nợ phải trả về số tiền nhận trước của khách hang chỉ được ghi nhận là doanh thu khi đồng thời thoả mãn năm điều kiện quy định ở trên.  1.3.2.  Doanh thu cung cấp dịch vụ  Doanh thu đượ ghi nhật trong kỳ kế toán được xác định theo tỷ lệ phần công  việc đã hoàn thành. Doanh thu cung cấp dịch vụ chỉ được ghi nhận khi đảm bảo là doanh nghiệp nhận được lợi ích kinh tế từ giao dịch. Khi không thể thu hồi được khoản doanh thu đã ghi nhận thì phải hạch toán vào chi phí mà không được ghi giảm doanh thu. Khi không chắc chắn thu hồi được một khoản mà trước đó đã ghi vào doanh thu ( nợ phải thu khó đòi) thì phải lập dự phòng nợ phải thu khó đòi mà không ghi giảm doanh thu.       Trường hợp dịch vụ được thực hiện bằng nhiều hoạt động khác nhau mà không tách biệt được, và được thực hiện trong nhiều kỳ kế toán nhất định thì doanh thu từng kỳ được ghi nhận doanh thu theo phương pháp bình quân. Khi có một hoạt động cơ bản so với các hoạt động khác thì việc ghi nhận doanh thu được thực hiện theo hoạt động cơ bản đó.        Khi kết quả của việc giao dịch về cung cấp dịch vụ không thể xác định được chắc chắn thì doanh thu được ghi nhận tương ứng với chi phí đã ghi nhận và có thể thu hồi.       Trong giai đoạn đầu của một giao dịch về cung cấp dịch vụ, khi chưa xác định được kết quả một cách chắc chắn thì doanh thu được ghi nhận bằng chi phí đã ghi nhận và có thể thu hồi được. Nếu chi phí có lien quan đến dịch vụ đó chắc chắn không thu hồi được thì không ghi nhận doanh thu và chi phí đã phát sinh được hoạch toán và chi phí để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ. Khi có bằng chứng tin cậy về các chi phí đã phát sinh sẽ thu hồi được thì doanh thu được ghi nhận.  PHẦN 2: KẾ TOÁN DỰ PHÒNG PHẢI THU KHÓ ĐÒI TRONG DOANH NGHIỆP 2.1. Những vấn đề chung về dự phòng phải thu khó đòi 2.1.1 Khái niệm chung về dự phòng  Dự phòng giảm giá là sự xá nhận về phương diện về kế toán một khoản giảm giá trị tài sản do những nguyên nhân mà hậu quả của chúng không chắc chắn.  Có thể định nghĩa đơn giản cụ thể: dự phòng thực chất là việc ghi nhận trước một khoản chi phí thực tế chưa chi vào chi phí kinh doanh, chi phí đầu tư tài chính của niên độ báo cáo để có một tài chính cần thiết để bù đắp những thiệt hại có thể xẩy ra trong niên độ liền sau. Dự phòng làm tăng tổng số chi phí do vậy nó đồng nghĩa với việc tạm thời giảm thu nhập dòng của niên độ báo cáo – niên độ lập dự phòng.  2.1.2 Bản chất của dự phòng phải thu khó đòi  Về bản chất dự phòng phải thu khó đòi chính là khoản dự tính trước vào chi phí sản xuất kinh doanh phần giá trị bị giảm thấp xuống hơn so với giá gốc đã ghi sổ kế toán của khoản nợ phải thu khó đòi nhằm phản ánh đúng giá thuần có thể thực hiện được của tài sản doanh nghiệp.  Theo thong tư 13/TT-BTC ngày 27/2/206 (thong tư hiện hành về việc hướng dẫn thực hiện kế toán dự phòng phải thu khó đòi) thì dự phòng nợ phải thu khó đòi: là dự phòng phần giá trị bị tổn thất của các khoản nợ phải thu quá hạn thanh toán, nợ phải thu chưa quá hạn nhưng có thể không đòi được do khách nợ không có khả năng thanh toán  2.2.  Các nguyên tắc trong việc lập dự phòng phải thu khó đòi 2.2.1 Nguyên tắc thận trọng  Thận trọng là việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập các ước tính kế toán trong các điều kiện không chắc chắn  Nguyên tắc này đảm bảo hai yêu cầu: việc ghi tăng vốn chủ sở hữu thực hiện khi có chứng cứ chắc chắn, và việc ghi giảm vốn chủ sở hữu được ghi nhận ngay sau khi có chứng cứ thể ( chưa chắc chắn). Có nghĩa hãy chọn giải pháp nào có kết quả ít thuận lợi nhất về phần quyền lợi của chủ sở hữu, nói một cách khác nếu phải chọn một trong nhiều hướng xử lý một vấn đề kế toán thì người ta phải chọn hướng nào ít có lợi nhất cho tài sản của doanh nghiệp.  Bên cạnh đó nguyên tắc thận trọng đòi hỏi phải lập các khoản dự phòng nhưng   không lập quá lớn bởi như vậy sẽ gây ra vi phạm về chính nguyên  tắc thận trọng.  Bởi  nếu  du phòng phải thu khó đòi được lập quá  lớn tức  là chi  phí được hoạch toán trong kỳ sẽ tăng lên nhiều từ đó  dẫn đến ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh ( Làm lợi nhuận trong kỳ giảm xuống) từ đó phản ánh không đúng sự thật, cung  cấp thông tin không chính xác cho nhữn  người quan tâm đến doan  nghiệp và có thể dẫn đến các quyết định sai của các nhà quản lý. Khi đó mục đích lập dự phòng để nhằm áp dụng nguyên tắc thận trọng sẽ không còn ý nghĩa.  2.2.2 Nguyên tắc phù hợp  Kế toán dự phòng nợ khó đòi chịu sự chi phối của nguyên tắc phù hợp giữa chi phí và doanh thu. Theo nguyên tắc này tất cả các phí phải gánh chịu trong việc tạo ra doanh thu, bất kể là giá phí xuất hiện ở kỳ nào, nó phải phù hợp với kỳ mà trong đó doanh thu được ghi nhận. Cũng theo nguyên tắc này các số liệu của dự phòng  phải thu khó đòi phải được tính toán một cách hợp lý phù  hợp với thức tế, hay nói  một cách khác khoản dự phòng được trích trước và chi phí hoạt động của doanh  nghiệp phải phù hợp với yêu cầu thực tế  2.2.3 Một số các nguyên tắc khác  Nguyên tắc khách quan thực hiện ở việc phải căn cứ vào điều kiện cũng như  tình hình khách quan để lập dự phòng phải thu khó đòi. Việc tính toán quy mô dự phòng phải được xác định một cách đáng tin cậy nhất  Nguyên tắc nhất quán: trong quá trình kế toán dự phòng phải thu khó đòi tất cả các khái niệm, các nguyên tắc, các tính toán phải được thực hiện trên cơ sở nhất quán từ kỳ này sang kỳ khác. Điều này giúp cho người sử dụng báo cáo tài chính hiểu được sự thay đổi về tình hình báo cáo tài chính  Trước hết tài khoản dự phòng phải thu khó đòi là một tài khoản có tính chất điều chỉnh vì vậy có kết cấu của tài khoản phản ánh nguồn.  2.3. Kế toán dự phòng phải thu khó đòi Về nguyên tắc kế toán thì dự phòng phải thu khó đòi chính là một khoản chi phí và chi phí sản xuất kinh doanh để nếu có bù đắp thiệt hại nếu xẩy ra mất nợ. Vào trước thời điểm lập báo cáo tài chính kế toán sẽ ước tính khoản thiệt hại có thể xẩy ra do không thu được nợ để lập dự phòng. Nếu số dự phòng phải lập thấp hơn mức dự phòng của kỳ trước thì ta tiến hành hoàn nhập dự phòng, ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp hoặc ghi tăng thu nhập khác của doanh nghiệp trong kỳ này, còn nếu số dự phòng phải lập lớn hơn số dự phòng kỳ trước ta sẽ tiến hành lập bổ sung. Khi xoá nợ phải thu khó đòi: nếu số nợ đó đã được trích lập dự phòng thì ta lấy quỹ dự phòng đó ra bù đắp, phần chênh lệch chưa được lập dự phòng ta tính trực tiếp vào chi phí quản lý doanh nghiệp, đồng thời theo dõi riêng khoản nợ khó đò đã xử lý đó. Trường hợp thu hồi được khoản nợ đã xử lý ta đưa vào thu nhập khác trong kỳ.   2.Chế độ hiện hành về kế toán dự phòng phải thu khó đòi  2.3.1. Đối tượng lập dự phòng  Là các khoản nợ phải thu đảm bảo các điều kiện sau:  - Khoản nợ phải có chứng từ gốc có đối chiếu xác nhận của khách nợ về số điền còn nợ bao gồm: hợp đồng kinh tế khế ước vay nợ thanh lý hợp đồng cam kết nợ đối chiếu công nợ và các chứng từ khác  - Có đủ căn cứ xác định là khoản nợ phải thu khó đòi  + Nợ  phải thu đã quá hạn thanh toán ghi trên hợp đồng kinh tế các khế ước vay nợ hoặc cam kết nợ khác.  + Nợ phải thu chưa đến thời hạn thanh toán những tổ chức kinh tế ( các công ty, doanh nghiệp tư nhân, hợp tác xã, tổ chức tín dụng) đã lâm và tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể; người nợ mất tích, bỏ trốn, đang bị các cơ quan pháp luật truy tố, gian díu, xét xử, đang thi hành án hoặc đã chết.  2.3.2. Điều kiện lập dự phòng  Để lập dự phòng đơn vị phải có những bằng chứng đáng tin cậy về các khoản nợ phải thu khó đòi.  - Khách hàng bị phá sản hoặc bị tổn thất, thiệt hại lớn về tài sản nên không có khả năng thanh toán các khoản nợ phải thu được theo dõi cho từng đối tượng từng nội dung, từng khoản nợ, trong đó chi tiết nợ phải thu khó đòi phải có chứng từ gốc hoặc các chứng từ xác minh  số nợ mà khách hàng chưa trả.  - Khi doanh nghiệp có các khoản nợ phải thu quá hạn thanh toán như trong hợp đồng kinh tế. Các khế ước vay nợ, bản cam kết hợp đồng hoặc cam kết nợ doanh nghiệp đã đòi nợ nhiều lần nhưng vẫn chưa thu được hoặc là các khoản nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán, nhưng khách nợ đang lâm vào tình trạng phá hoặc đang làm thủ tục giải thể, mất tích, bỏ chốn thì lúc này doanh nghiệp tiến hành dự kiến mức tổn thất không thu hồi được để trích lập dự phòng.  2.3.3. Phương pháp lập dự phòng và các biện pháp sử lý khoản dự phòng.  2.3.3.1. Phương pháp lập dự phòng  Doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất có thể xẩy ra hoặc tuổi nợ quá hạn của các khoản nợ và tiến hành lập dự phòng cho từng khoản nợ phải thu khó đòi kèm theo các chứng cứ chứng minh các khoản nợ khó đòi nói trên.  2.3.3.2. Xử lý khoản dự phòng  - Khi các khoản nợ phải thu được xác định khó đòi, doanh nghiệp phải trích lập dự phòng, nếu số dự phòng phải trích lập bằng số dư dự phòng nợ phải thu khó đòi, thì doanh nghiệp không phải trích lập  - Nếu số dự phòng phải trích lập cao hơn số dư khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi, thì doanh nghiệp phải trích them vào chi phí quản lý doanh nghiệp phần chênh lệch - Nếu số dự phòng phải trích lập thấp hơn số dư khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi, thì doanh nghiệp phải hoàn nhập phần chênh lệch vào thu nhập khác. 2.3.3.3. Xử lý tài chính các khoản nợ không có khả năng thu hồi  a/ Nợ phải thu không có khả năng thu hồi bao gồm các khoản nợ sau:    -Đối với các  tổ chức kinh tế: Khách nợ đã giải thể, phá sản; khách nợ đã ngừng hoạt động và không có khả năng chi trả.  - Đối với cá nhân phải có một trong các tài liệu sau:    + Giấy chứng từ ( bản sao) hoặc xác nhận của chính quyền địa phương đối với người nợ đã chết nhưng không có tài sản thừa kế để trả nợ.    + Giấy xác nhận của chính quyền địa phương đối với người nợ còn sống hoặc đã mất tích nhưng không có khả năng trả nợ.    + Lệnh truy nã hoặc xác nhận của cơ quan pháp luật đối với người nợ đã bỏ trốn hoặc đang bị truy tố, đang thi hành án hoặc xác nhận của chính quyền địa phương về việc khách nợ hoặc người thừa kế không có khả năng chi trả.  Quyết định của cấp có thẩm quyền về xử lý xoá nợ không thu hồi được của doanh nghiệp ( nếu có).   Đối với khoản nợ phải thu quá hạn ba năm trở lên mà không đủ chứng từ tài liệu chứng minh theo quy định thi lập hội đồng xử lý nợ của doanh nghiệp để xem xét, xử lý theo quy định của khoản này.  b/ Xử lý tài chính   Các khoản nợ phải thu sau khi đã có quyết định xử lý, doanh nghiệp phải theo dõi riêng trên sổ kế toán và ngoại bảng cân đối kế toán trong thời hạn tối thiểu là 5 năm và tiếp tục các biện pháp để thu hồi nợ. Nếu thu hồi được nợ thì số tiền thu hồi sau khi trừ các chi phí có liên quan đến việc thu hồi nợ, doanh nghiệp hoạch toán và thu nhập khác.   c/ Khi xử lý khoản nợ phải thu không có khả năng thu hồi doanh nghiệp phải lập hồ sơ sau:  - Biên bản của hội đồng xử lý nợ của doanh nghiệp  - Bảng kê chi tiết các khoản nợ phải thu đã xoá để làm căn cứ hoạch toán - Sổ kế toán, chứng từ, tài liệu chứng minh khoản nợ chưa thu hồi được  d/ Thẩm quyền xử lý nợ    Hội đồng quản trị (với doanh nghiệp có hội đồng quản  trị) hoặc hội đồng thành viên (đối với doanh nghiệp có hội đồng thành viên), Tổng giám đốc. Giám đốc (đối với doanh nghiiệp không có hội đồng quản trị hoặc hội đồng thành viên) hoặc chủ doanh