Những năm qua, Việt Nam đã có nhiều bước tiến trong việc thúc đẩy hợp tác với
các quốc gia trong khu vực cũng như trên thế giới. Trong tiến trình hội nhập quốc tế
của Việt Nam, theo lộ trình cam kết của WTO chúng ta cần mở cửa cho phép các nhà
đầu tư nước ngoài tham gia vào các lĩnh vực, trong đó có các dịch vụ công.
Trong bối cảnh nền kinh tế toàn cầu phát triển mạnh mẽ, Đảng và Chính phủ đã
có nhiều chủ trương đổi mới cơ chế quản lý phù hợp đó là từng bước cải cách cơ chế
tài chính công theo hướng phát huy tính tự chủ và hiệu quả sử dụng NSNN, phát huy
mọi khả năng của các đơn vị sự nghiệp công lập trong việc cung cấp dịch vụ công với
chất lượng cao. Việc triển khai thực hiện cơ chế tự chủ tại các đơn vị này là khâu then
chốt, đóng vai trò quan trọng, quyết định sự thành - bại của quá trình đổi mới. Sự ra
đời của Nghị định số 10/2002/NĐ-CP ngày 16/01/2002, sau đó được thay thế bằng
Nghị định 43/2006/NĐ-CP ngày 25/04/2006 của Chính phủ về việc giao quyền tự chủ,
tự chịu trách nhiệm về thực hiện nhiệm vụ, tổ chức bộ máy, biên chế và tài chính đối
với đơn vị sự nghiệp công lập; đến ngày 14/02/2015, nghị định 43/2006/NĐ-CP được
thay thế bằng nghị định 16/2015/NĐ-CP về quy định cơ chế tự chủ của đơn vị sự
nghiệp công lập. Ngày 21/06/2021, Thủ tướng Chính phủ ban hành Nghị định
60/2021/NĐ-CP của Chính phủ quy định cơ chế tự chủ tài chính của đơn vị sự nghiệp
công lập thay thế Nghị định 16/2015/NĐ-CP với hy vọng sẽ làm tăng hiệu quả hoạt
động, tiết kiệm chi phí, nâng cao tính đáp ứng của các đơn vị sự nghiệp công lập trong
từng giai đoạn phát triển của nước nhà. Bên cạnh đó, Việt Nam đã xây dựng và ban
hành Quyết định số 1299/QĐ-BTC ngày 31/7/2019 phê duyệt Đề án công bố hệ thống
chuẩn mực kế toán công Việt Nam. Đây được xem như là một nỗ lực tất yếu, cần thiết
nhằm minh bạch hóa thông tin trong điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế ngày càng sâu
rộng, đánh dấu một bước chuyển mình lớn với những thay đổi một cách toàn diện dựa
trên nền tảng của chuẩn mực kế toán công quốc tế, tiệm cận hơn với khu vực doanh
nghiệp. Trong các loại hình ĐVSNCL, hệ thống BVCL đóng vai trò đặc biệt quan
trọng trong việc cung cấp dịch vụ y tế cho xã hội, thực hiện các nghiệp vụ chuyên môn
về y tế và CSSK cho người dân Việt Nam. Hệ thống BVCL của Việt Nam bao gồm
các BVCL trung ương và các BVCL địa phương, hoạt động dưới sự kiểm soát chặt chẽ
của cơ quan quản lý Nhà nước. Do đó, sự thay đổi các chủ trương chính sách hiện nay2
đã tạo ra hành lang pháp lý rộng rãi cho các đơn vị này trong việc phát huy quyền tự
chủ, tự chịu trách nhiệm giảm dần sự phụ thuộc vào NSNN cho các hoạt động của đơn
vị. Trong cơ chế tài chính mới, việc giao quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm trong thực
hiện nhiệm vụ, tổ chức bộ máy, biên chế, tài chính đối với các đơn vị sự nghiệp công
lập đã giúp cho các đơn vị nói chung và hệ thống BVCL nói riêng chủ động mở rộng
các hoạt động để tăng nguồn thu, giảm gánh nặng cho NSNN.
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH
HỌC VIỆN TÀI CHÍNH
TRẦN THANH TÂM
HOÀN THIỆN PHÂN TÍCH BÁO CÁO TÀI CHÍNH PHỤC VỤ
QUẢN TRỊ TÀI CHÍNH TẠI CÁC BỆNH VIỆN CÔNG LẬP
TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH QUẢNG NGÃI
Chuyên ngành : Kế toán
Mã số : 9.34.03.01
LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ
HÀ NỘI - 2022
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH
HỌC VIỆN TÀI CHÍNH
HOÀN THIỆN PHÂN TÍCH BÁO CÁO TÀI CHÍNH PHỤC VỤ
QUẢN TRỊ TÀI CHÍNH TẠI CÁC BỆNH VIỆN CÔNG LẬP
TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH QUẢNG NGÃI
Chuyên ngành : Kế toán
Mã số : 9.34.03.01
LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ
Người hướng dẫn khoa học: 1. PGS,TS. PHẠM VĂN ĐĂNG
2. PGS,TS. NGUYỄN HỮU ÁNH
HÀ NỘI - 2022
i
LỜI CAM ĐOAN
Tôi xin cam đoan bản luận án là công trình nghiên cứu của riêng tôi. Các số liệu
kết quả nêu trong luận án là trung thực có nguồn gốc rõ ràng và được trích dẫn đầy
đủ theo quy định.
Tác giả luận án
Trần Thanh Tâm
ii
MỤC LỤC
LỜI CAM ĐOAN ............................................................................................................................................. 1
MỤC LỤC .......................................................................................................................................................... ii
DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT ........................................................................................................... v
DANH MỤC CÁC BẢNG ............................................................................................................................ vi
DANH MỤC CÁC HÌNH ........................................................................................................................... viii
LỜI MỞ ĐẦU ............................................................................................................................................... viii
1. Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu ............................................................................................................ 1
2. Mục tiêu nghiên cứu ...................................................................................................................................... 3
3. Câu hỏi nghiên cứu........................................................................................................................................ 4
4. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu ............................................................................................................... 4
5. Phương pháp nghiên cứu .............................................................................................................................. 4
5.1. Quy trình nghiên cứu .................................................................................................... 4
5.2. Phương pháp thu thập dữ liệu ....................................................................................... 5
5.3. Phương pháp xử lý dữ liệu ........................................................................................... 8
6. Ý nghĩa khoa học và thực tiễn ..................................................................................................................... 8
7. Kết cấu của luận án........................................................................................................................................ 9
CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VÀ KHUNG LÝ LUẬN VỀ PHÂN TÍCH
BÁO CÁO TÀI CHÍNH PHỤC VỤ QUẢN TRỊ TÀI CHÍNH TẠI CÁC ĐƠN VỊ SỰ
NGHIỆP CÔNG LẬP................................................................................................................................ 10
1.1. Tổng quan nghiên cứu ............................................................................................................................ 10
1.1.1. Nghiên cứu về quản trị tài chính tại các đơn vị sự nghiệp công lập ....................... 10
1.1.2. Nghiên cứu về phân tích báo cáo tài chính phục vụ quản trị tài chính tại các đơn vị
sự nghiệp công lập ............................................................................................................. 10
1.1.3. Xác lập vấn đề nghiên cứu ...................................................................................... 15
1.2. Đơn vị sự nghiệp công lập và quản trị tài chính đơn vị sự nghiệp công lập ................................... 18
1.2.1. Đơn vị sự nghiệp công lập ....................................................................................... 18
1.2.2. Quản trị tài chính đơn vị sự nghiệp công lập .......................................................... 19
1.3. Phân tích báo cáo tài chính phục vụ quản trị tài chính tại các đơn vị sự nghiệp công lập ............. 26
1.3.1. Khái niệm và mục tiêu phân tích báo cáo tài chính ................................................. 26
1.3.2. Quy trình phân tích báo cáo tài chính ...................................................................... 28
iii
1.3.3. Phương pháp kỹ thuật - nghiệp vụ phân tích báo cáo tài chính .............................. 29
1.3.4. Nội dung phân tích báo cáo tài chính phục vụ quản trị tài chính tại các đơn vị sự
nghiệp công lập .................................................................................................................. 31
1.3.4.1. Phân tích báo cáo tài chính phục vụ cho việc lập kế hoạch tài chính .................. 32
1.3.4.2. Phân tích báo cáo tài chính phục vụ cho việc tổ chức thực hiện kế hoạch tài chính .... 36
1.3.4.3. Phân tích báo cáo tài chính phục vụ cho việc kiểm soát và ra quyết định quản lý
tài chính ............................................................................................................................. 38
KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 ............................................................................................................................ 41
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG PHÂN TÍCH BÁO CÁO TÀI CHÍNH PHỤC VỤ QUẢN TRỊ
TÀI CHÍNH TẠI CÁC BỆNH VIỆN CÔNG LẬP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH QUẢNG NGÃI ..... 42
2.1. Tổng quan về các bệnh viện công lập trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi .............................................. 42
2.1.1. Lịch sử hình thành và phát triển .............................................................................. 42
2.1.2. Đặc điểm tổ chức quản lý và phân cấp quản lý tài chính ........................................ 43
2.1.3. Định hướng phát triển .............................................................................................. 46
2.2. Thực trạng phân tích báo cáo tài chính phục vụ quản trị tài chính tại các bệnh viện công lập tỉnh
Quảng Ngãi ...................................................................................................................................................... 49
2.2.1. Thực trạng quy trình phân tích báo cáo tài chính .................................................... 49
2.2.2. Thực trạng phương pháp phân tích báo cáo tài chính ............................................. 52
2.2.3. Thực trạng nội dung phân tích báo cáo tài chính .................................................... 54
2.2.3.1. Thực trạng phân tích báo cáo tài chính phục vụ cho việc lập kế hoạch tài chính 54
2.2.3.2. Thực trạng phân tích báo cáo tài chính phục vụ cho việc tổ chức thực hiện kế
hoạch tài chính ................................................................................................................... 64
2.2.3.3. Thực trạng phân tích báo cáo tài chính phục vụ cho việc kiểm soát và ra quyết
định quản trị tài chính ........................................................................................................ 64
2.3. Đánh giá thực trạng phân tích báo cáo tài chính phục vụ quản trị trài chính tại các bệnh viện công
lập tỉnh Quảng Ngãi........................................................................................................................................ 64
2.3.1. Thành tựu đạt được .................................................................................................. 64
2.3.2. Hạn chế và nguyên nhân của hạn chế ...................................................................... 65
KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 ............................................................................................................................ 69
CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÂN TÍCH BÁO CÁO TÀI CHÍNH PHỤC
VỤ QUẢN TRỊ TÀI CHÍNH TẠI CÁC BỆNH VIỆN CÔNG LẬP TRÊN ĐỊA BÀN
TỈNH QUẢNG NGÃI ............................................................................................................................... 70
iv
3.1. Nguyên tắc hoàn thiện phân tích báo cáo tài chính phục vụ quản trị tài chính tại các bệnh viện
công lập trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi ........................................................................................................ 70
3.2. Giải pháp hoàn thiện phân tích báo cáo tài chính phục vụ quản trị tài chính tại các bệnh viện
công lập trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi ........................................................................................................ 72
3.2.1. Hoàn thiện quy trình phân tích báo cáo tài chính .................................................... 72
3.2.2. Hoàn thiện phương pháp phân tích báo cáo tài chính ............................................. 76
3.2.3. Hoàn thiện nội dung phân tích báo cáo tài chính .................................................... 77
3.2.3.1. Hoàn thiện nội dung phân tích báo cáo tài chính phục vụ cho việc lập kế hoạch
tài chính ............................................................................................................................. 77
3.2.3.2. Hoàn thiện nội dung phân tích báo cáo tài chính phục vụ cho việc tổ chức thực
hiện kế hoạch tài chính ...................................................................................................... 91
3.2.3.3. Hoàn thiện nội dung phân tích báo cáo tài chính phục vụ cho việc kiểm soát và ra
quyết định quản trị tài chính .............................................................................................. 92
3.2.3.4. Bổ sung nội dung phân tích báo cáo tài chính phục vụ cho việc kiểm soát và ra
quyết định quản trị tài chính .............................................................................................. 94
3.3. Điều kiện thực hiện giải pháp hoàn thiện phân tích báo cáo tài chính phục vụ quản trị tài chính tại
các bệnh viện công lập trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi ............................................................................. 106
3.3.1. Về phía Nhà nước .................................................................................................. 106
3.3.2. Về phía cơ quan chủ quản ..................................................................................... 107
3.3.3. Về phía bệnh viện .................................................................................................. 108
KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 .......................................................................................................................... 111
KẾT LUẬN ................................................................................................................................................... 112
DANH MỤC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA NGHIÊN CỨU SINH TRONG THỜI GIAN
LÀM LUẬN ÁN .......................................................................................................................................... 114
TÀI LIỆU THAM KHẢO .......................................................................................................................... 115
PHỤ LỤC ...................................................................................................................................................... 115
v
DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT
CHỮ VIẾT TẮT CHỮ VIẾT ĐẦY ĐỦ CHỮ VIẾT TIẾNG ANH
BCTC Báo cáo tài chính
BCKQHĐ Báo cáo kết quả hoạt động
BCQT Báo cáo quyết toán
BHYT Bảo hiểm y tế
BVCL Bệnh viện công lập
BVĐK Bệnh viện đa khoa
BYT Bộ y tế
BQ Bình quân
CNTT Công nghệ thông tin
CSSK Chăm sóc sức khỏe
CTMT Chương trình mục tiêu
DV Dịch vụ
ĐTTC Đầu tư tài chính
ĐVSNCL Đơn vị sự nghiệp công lập
HĐ Hoạt động
KBNN Kho bạc nhà nước
KCB Khám chữa bệnh
KV Khu vực
LCTT Lưu chuyển tiền thuần
NCKH Nghiên cứu khoa học
NĐ Nghị định
NPT Nợ phải trả
ROA Sức sinh lợi của tài sản Return on asset
ROS Sức sinh lợi của doanh thu Return on sales
SXKD Sản xuất kinh doanh
TAT Số vòng quay tổng tài sản Asset Turnover Ratio
TS Tài sản
TSCĐ Tài sản cố định
UBND Ủy ban nhân dân
XDCB Xây dựng cơ bản
vi
DANH MỤC CÁC BẢNG
Bảng 2.1: Mức độ quan tâm đến quy trình phân tích BCTC ................................................................... 52
Bảng 2.2: Mức độ thực hiện quy trình phân tích BCTC ........................................................................... 52
Bảng 2.3: Mức độ quan tâm tới phương pháp phân tích BCTC .............................................................. 53
Bảng 2.4: Mức độ thực hiện phương pháp phân tích BCTC ................................................................... 54
Bảng 2.5: Mức độ quan tâm chỉ tiêu phân tích tài sản ............................................................................... 55
Bảng 2.6: Mức độ thực hiện chỉ tiêu phân tích tài sản ............................................................................... 55
Bảng 2.7: Kết quả khảo sát nhà quản trị về việc sử dụng thông tin từ phân tích tài sản ....................... 56
Bảng 2.8: Mức độ quan tâm chỉ tiêu phân tích nguồn vốn ....................................................................... 56
Bảng 2.9: Mức độ thực hiện chỉ tiêu phân tích nguồn vốn ................................................................. 56
Bảng 2.10: Kết quả khảo sát nhà quản trị về việc sử dụng thông tin từ phân tích nguồn vốn ............. 57
Bảng 2.11: Phân tích BCTC phục vụ cho việc lập kế hoạch doanh thu tại bệnh viện Đa khoa tỉnh
Quảng Ngãi ...................................................................................................................................................... 58
Bảng 2.12: Mức độ quan tâm chỉ tiêu phân tích doanh thu ...................................................................... 58
Bảng 2.13: Mức độ thực hiện chỉ tiêu phân tích doanh thu ...................................................................... 58
Bảng 2.14: Kết quả khảo sát nhà quản trị về việc sử dụng thông tin từ phân tích doanh thu ........ 59
Bảng 2.15: Phân tích BCTC phục vụ quản trị chi phí tại bệnh viện Đa khoa tỉnh Quảng Ngãi ......... 60
Bảng 2.16: Mức độ quan tâm chỉ tiêu phân tích chi phí ............................................................................ 60
Bảng 2.17: Mức độ thực hiện chỉ tiêu phân tích chi phí ............................................................................ 61
Bảng 2.18: Kết quả khảo sát nhà quản trị về việc sử dụng thông tin từ phân tích chi phí .................... 61
Bảng 2.19: Mức độ quan tâm chỉ tiêu phân tích kết quả tài chính ........................................................... 62
Bảng 2.20: Mức độ thực hiện chỉ tiêu phân tích kết quả tài chính ........................................................... 62
Bảng 2.21: Kết quả khảo sát nhà quản trị về việc sử dụng thông tin từ phân tích kết quả tài chính ... 63
Bảng 2.22: Mức độ quan tâm chỉ tiêu phân tích phân phối kết quả tài chính ........................................ 63
Bảng 2.23: Mức độ thực hiện chỉ tiêu phân tích phân phối kết quả tài chính ........................................ 63
Bảng 2.24: Kết quả khảo sát nhà quản trị về việc sử dụng thông tin từ phân tích phân phối kết quả tài
chính ................................................................................................................................................................. 64
Bảng 3.1: Hoàn thiện phân tích cơ cấu tài sản tại Bệnh viện sản nhi tỉnh Quảng Ngãi năm 2020 . 78
Bảng 3.2: Hoàn thiện phân tích cơ cấu tài sản của bệnh viện Sản nhi tỉnh Quảng Ngãi ...................... 80
Bảng 3.3: Hoàn thiện phân tích doanh thu tại Bệnh viện sản nhi tỉnh Quảng Ngãi .............................. 83
Bảng 3.4: Hoàn thiện phân tích chi phí tại Bệnh viện đa khoa tỉnh Quảng Ngãi .................................. 85
vii
Bảng 3.5: Hoàn thiện phân tích hiệu quả quản lý chi phí hoạt động SXKD, dịch vụ và hoạt động tài
chính của Bệnh viện đa khoa tỉnh Quảng Ngãi .......................................................................................... 87
Bảng 3.6: Hoàn thiện phân tích BCTC phục vụ quản trị kết quả tài chính của bệnh viện Đa khoa
thành phố Quảng Ngãi ................................................................................................................................... 89
Bảng 3.7: Hoàn thiện phân tích phân phối kết quả tài chính của Bệnh viện đa khoa tỉnh Quảng Ngãi ........ 90
Bảng 3.8: Hoàn thiện phân tích doanh thu, chi phí thực hiện so với dự toán ......................................... 91
Bảng 3.9 : Bảng tổng hợp đo lường biến..................................................................................................... 96
Bảng 3.10: Thống kê mô tả các biến trong mô hình .................................................................................. 98
Bảng 3.11: Ma trận tương quan giữa các biến ........................................................................................... 99
Bảng 3.12: Mô hình OLS .............................................................................................................................. 99
Bảng 3.13: Mô hình FEM ........................................................................................................................... 100
Bảng 3.14: Mô hình REM ........................................................................................................................... 101
Bảng 3.15: Kết quả hồi quy của các nhân tố tác động đến sức sinh lợi của tài sản của các BVCL trên
địa bàn tỉnh Quảng Ngãi .............................................................................................................................. 101
Bảng 3.16: Kiểm định Hausman ................................................................................................................ 102
Bảng 3.17: Hệ số phóng đại phương sai VIF .......................................................................................... 103
Bảng 3.18: Kiểm định Preusch – Pagan .................................................................................................... 103
Bảng 3.19: Kiểm định Wooldridge ............................................................................................................ 104
Bảng 3.20: Kết quả ước lượng mô hình FGLS ....................................................................................... 104
viii
DANH MỤC CÁC HÌNH
Hình 1.1: Quy trình nghiên cứu ....................................................................................................................... 5
Hình 2.1: Tổ chức bộ máy quản lý của các bệnh viện công lập tỉnh Quảng Ngãi ................................ 44
Hình 2.2: Nguồn dữ liệu sử dụng để phân tích ........................................................................................... 50
Hình 2.3: Nguồn thông tin từ đơn vị sử dụng để phân tích BCTC .......................................................... 51
Hình 3.1 : Hoàn thiện quy trình phân tích BCTC tại các bệnh viện công lập trên địa bàn tỉnh Quảng
Ngãi ................................................................................................................................................................... 76
1
LỜI MỞ ĐẦU
1. Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu
Những năm qua, Việt Nam đã có nhiều bước tiến trong việc thúc đẩy hợp tác với
các quốc gia trong khu vực cũng như trên thế