Tóm tắt Luận văn - Tổ chức kiểm toán hoạt động CTMTQG do KTNN thực hiện

i CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1. Tính cấp thiết của đề tài Một trong những đối tượng hướng đến của kiểm toán hoạt động do KTNN thực hiện là các CTMTQG. Đây là một công cụ đang được chính phủ Việt Nam ưu tiên sử dụng để giải quyết những vấn đề kinh tế xã hội cấp bách như đẩy lùi nạn nghèo đói, xoá mù chữ, phòng chống các dịch bệnh xã hội, phủ xanh đất trống đồi trọcÝ nghĩa kinh tế xã hội to lớn, thiết thực của các CTMTQG cũng như ngân sách đáng kể hàng năm dành cho chi tiêu của các chương trình này là hai yếu tố cơ bản quyết định vì sao KTNN cần dành sự quan tâm thích đáng đến việc kiểm toán tính kinh tế, hiệu lực và hiệu quả của các CTMTQG. Trong vòng 10 năm trở lại đây, KTNN đã tiến hành kiểm toán hoạt động một số CTMTQG, nhưng chủ yếu chỉ mang tính lồng ghép với kiểm toán tài chính và kiểm toán tuân thủ. Thực tiễn hoạt động kiểm toán cho thấy còn nhiều bất cập, hạn chế ảnh hưởng đến hiệu quả kiểm toán. Do vậy, “Tổ chức kiểm toán hoạt động CTMTQG do KTNN thực hiện” đã được lựa chọn làm đề tài nghiên cứu cho luận văn này. 1.2. Tổng quan các công trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài Trong những năm gần đây đã có nhiều công trình nghiên cứu về kiểm toán hoạt động và KTNN trong quan hệ với kiểm toán hoạt động, cũng như một số công trình nghiên cứu về kiểm toán nói chung và kiểm toán hoạt động nói riêng đã từng bước được thực hiện ở các trường đại học và các viện nghiên cứu của một số cơ quan trung ương như Bộ Tài chính, KTNN song chưa có công trình nào nghiên cứu cụ thể về kiểm toán hoạt động đối với các CTMTQG. Có thể kể ra một số công trình nghiên cứu tiêu biểu về kiểm toán hoạt động như sau: Sổ tay về kiểm toán hoạt động – lý thuyết và thực tiễn của Nhà xuất bản Stockholm xuất bản năm 1999; Cơ sở lý luận và thực tiễn kiểm toán hoạt động, KTNN, Đề tài cấp bộ, 1999; Xây dựng quy trình và phương pháp kiểm toán hoạt động đối với đơn vị sự nghiệp có thu, KTNN, Đề tài cấp bộ, 2003; Vận dụng kiểm toán hoạt động vào kiểm toán hoạt động dịch vụ thăm dò và khai thác cùa các liên đoàn địa chất do KTNN thực hiện, Lê Hoài Nam, Luận văn thạc sỹ kinh tế, 2006; Giáo trình Kiểm toán hoạt động (do GS, TS Nguyễn Quang Quynh làm chủ biên), trường đại học Kinh tế quốc dân, 2009; Cơ sở lý luận và phương pháp luận kết hợp ii kiểm toán hoạt động trong cuộc kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp nhà nước, Đề tài khoa học cấp cơ sở, KTNN, 2007; Tổ chức kiểm toán hoạt động trong các cơ quan hành chính nhà nước trong điều kiện thực hiện cơ chế tự chủ tài chính, Đề tài khoa học cấp bộ, KTNN, 2007; Tổ chức kiểm toán hoạt động đối với doanh nghiệp nhà nước, Đề tài khoa học cấp bộ, KTNN, 2007; Cơ sở lý luận và thực tiễn xây dựng tiêu chí kiểm toán hoạt động trong kiểm toán đầu tư dự án, Đề tài khoa học cấp Bộ, KTNN, 2007. Các công trình nghiên cứu trên đã đề cập tới những vấn đề lý luận cơ bản của kiểm toán hoạt động và thực trạng cũng như giải pháp đối với kiểm toán hoạt động trong một số lĩnh vực cụ thể. Tuy nhiên chưa có công trình nghiên cứu nào đề cập đến việc vận dụng lý luận kiểm toán hoạt động vào tổ chức kiểm toán hoạt động các CTMTQG. 1.3. Mục tiêu nghiên cứu Việc nghiên cứu đề tài nhằm các mục tiêu sau: - Hệ thống những vấn đề lý luận về tổ chức kiểm toán hoạt động, về các CTMTQG nhằm phân tích, làm rõ các yếu tố ảnh hưởng tới tổ chức kiểm toán hoạt động CTMTQG; - Phân tích thực trạng tổ chức kiểm toán hoạt động các CTMTQG do KTNN thực hiện nhằm chỉ ra những hạn chế, bất cập cần được cải thiện; - Trên cơ sở đó đề xuất phương hướng và giải pháp nhằm hoàn thiện tổ chức kiểm toán hoạt động các CTMTQG của KTNN. 1.4. Phạm vi nghiên cứu Tác giả chủ yếu nghiên cứu và phân tích các vấn đề lý luận về kiểm toán hoạt động chủ yếu từ góc nhìn của các cơ quan KTNN. Phạm vi nghiên cứu của đề tài tập trung vào các các vấn đề lý luận liên quan đến kiểm toán hoạt động các CTMTQG và thực tiễn hoạt động kiểm toán CTMTQG do KTNN Việt Nam thực hiện (do Quy trình Kiểm toán các CTMTQG của KTNN được ban hành và áp dụng từ năm 2009, mặt khác, để thông tin về các cuộc kiểm toán phục vụ cho việc nghiên cứu đề tài mang tính cập nhật, đề tài sẽ chỉ phân tích kết quả đạt được của các cuộc kiểm toán được tiến hành trong hai năm 2009 và 2010). iii 1.5. Phương pháp nghiên cứu Đề tài sử dụng tổng hợp nhiều phương pháp nghiên cứu, trong đó gồm các phương pháp nghiên cứu lý luận như khái quát hoá, tổng hợp, phân tích; các phương pháp nghiên cứu thực tiễn như nghiên cứu định tính, định lượng. Đề tài chủ yếu sử dụng nguồn dữ liệu thứ cấp có được từ hồ sơ các cuộc kiểm toán CTMTQG do KTNN thực hiện trong hai năm 2009 và 2010. Ngoài ra, đề tài cũng sử dụng nguồn dữ liệu sơ cấp là tham khảo ý kiến của các kiểm toán viên nhà nước có kinh nghiệm lâu năm trong lĩnh vực kiểm toán các CTMTQG và một số cán bộ giữ vị trí chủ chốt tại các vụ chức năng liên quan đến việc thẩm định, phát hành kế hoạch và báo cáo kiểm toán của KTNN. CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TỔ CHỨC KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG CHƯƠNG TRÌNH MỤC TIÊU QUỐC GIA 2.1. Những vấn đề lý luận cơ bản về tổ chức kiểm toán hoạt động Mục này đề cập đến các vấn đề lý luận cơ bản vể tổ chức kiểm toán hoạt động, bao gồm: Khái niệm về kiểm toán hoạt động. Trên cơ sở tiếp cận định nghĩa về kiểm toán hoạt động của một số cơ quan kiểm toán quốc tế (Mỹ, Canađa), theo giáo trình lý thuyết kiểm toán của một số trường đại học trong nước và theo quy định của Luật KTNN, đề tài đưa ra định nghĩa khái quát về kiểm toán hoạt động. Mục tiêu, đối tượng và phạm vi của kiểm toán hoạt động. Đối tượng của kiểm toán hoạt động là các hoạt động kể cả các hoạt động trong các dự án, các chương trình hay trong hoạt động thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của một cơ quan, tổ chức. Đối tượng cụ thể của kiểm toán hoạt động là toàn bộ những nội dung cụ thể trong quá trình quản lý, sử dụng các nguồn lực và kết quả hoạt động của tổ chức đó. Mối quan tâm của kiểm toán hoạt động là “đầu vào”, “đầu ra” và mục tiêu, mục đích của một hoạt động hay một dự án. Đánh giá tính kinh tế, tính hiệu quả và tính hiệu lực là mục tiêu chính của kiểm toán hoạt động. Về mặt phạm vi, kiểm toán hoạt động có thể được thực hiện ở toàn bộ khu vực công như hoạt động của Chính phủ, bộ, ngành, địa phương; kiểm toán hoạt động có thể được tiến hành trước, sau hoặc ngay trong quá trình diễn ra của các hoạt động được kiểm toán. iv Tổ chức kiểm toán hoạt động. Đối tượng của kiểm toán hoạt động rất đa dạng nên tổ chức kiểm toán cần được tổ chức theo những hướng chủ yếu sau: Thứ nhất, theo lĩnh vực hoạt động, kiểm toán hoạt động cần được tổ chức thích ứng với ba lĩnh vực hoạt động bao gồm kinh doanh, hành chính và sự nghiệp; Thứ hai, xét trong mỗi đơn vị cụ thể, hoạt động thuộc đối tượng kiểm toán cũng rất đa dạng, do đó, kiểm toán hoạt động có thể thực hiện với tất cả các hoạt động (kiểm toán toàn diện) hoặc chọn hoạt động thuộc chức năng cơ bản của cơ quan hay tổ chức được kiểm toán hoặc những chương trình mục tiêu mới hay đang được thử nghiệm hoặc hoạt động chưa được kiểm toán kì trước (kiểm toán trọng điểm) Trên cơ sở đó mà vận dụng phương pháp kiểm toán, xác định mục tiêu kiểm toán, mẫu kiểm toán cho phù hợp. Tổ chức kiểm toán hoạt động cần chú ý cả sự kết hợp trên theo cả hai hướng: Một là, tổ chức một cuộc kiểm toán hoạt động độc lập; Hai là, tổ chức cuộc kiểm toán liên kết giữa kiểm toán hoạt động với kiểm toán tài chính. Đặc điểm phương pháp và quy trình kiểm toán hoạt động. Luận văn tập trung trình bày và phân tích phương pháp, quy trình kiểm toán hoạt động qua ba giai đoạn: lập kế hoạch, thực hiện và lập báo cáo kiểm toán. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán bao gồm hai bước lập kế hoạch kiểm toán chiến lược của năm, trong đó chú trọng khâu lựa chọn chủ đề được kiểm toán, và lập kế hoạch cho cuộc kiểm toán, trong đó bao gồm các khâu tìm hiểu về đối tượng được kiểm toán, xác định các vùng trọng điểm hay định hướng điều tra, xác định mục tiêu và phạm vi của cuộc kiểm toán, thiết lập các tiêu chí kiểm toán, phát triển phương pháp tiếp cận và chuẩn bị chương trình kiểm toán. Giai đoạn thực hiện kiểm toán đề cập đến việc kiểm toán viên sẽ sử dụng các kỹ thuật kiểm toán như thế nào để thu thập bằng chứng kiểm toán, phát triển các phát hiện kiểm toán nhằm đưa ra kết luận kiểm toán. Luận văn cũng chỉ rõ trình tự các bước thực hiện cũng như yêu cầu đối với báo cáo kiểm toán. 2.2. Đặc điểm của các chương trình mục tiêu quốc gia tác động tới tổ chức kiểm toán hoạt động chương trình mục tiêu quốc gia Nội dung phần này trình bày và phân tích những ðặc ðiểm của quá trình hoạt ðộng cũng nhý kết quả của các CTMTQG với tổ chức kiểm toán hoạt ðộng. Trong quan hệ giữa CTMTQG với kiểm toán hoạt động cần chú ý tới những đặc điểm chủ yếu như: CTMTQG là chương trình đầu tư có mục tiêu xác định; các CTMTQG là khoản đầu tư không hoàn lại trong điều kiện nguồn thu ngân sách luôn có tính giới hạn, để đảm bảo hiệu quả, các CTMTQG phải mang tính quy tắc chung v của chi tiêu ngân sách nhà nước; về hệ thống tổ chức ngân sách nhà nước có hai loại vấn đề liên quan trực tiếp đến kiểm toán hoạt động các CTMTQG là phân cấp quản lý qua hệ thống ngân sách và tổ chức quản lý ngân sách qua cơ cấu tổ chức bộ máy; mỗi CTMTQG là một bộ phận trong toàn bộ chiến lược đầu tư của ngân sách nhà nước với những mục tiêu cụ thể trong quan hệ với cả hệ thống mục tiêu kinh tế, xã hội, an ninh, quốc phòng, do đó kiểm toán hoạt động không chỉ quan tâm tới mức độ thực hiện mục tiêu của từng chương trình mà còn quan tâm tới ảnh hưởng hay tác động của kết quả của mỗi chương trình cụ thể đến việc thực hiện các mục tiêu chung có liên quan; kết quả của một chương trình được ngân sách tài trợ, xét đến cùng, là sự chuyển biến có lợi về kinh tế, xã hội, do đó hiệu quả hoạt động của CTMTQG được xem xét không chỉ qua sức sản xuất và sức sinh lợi của việc đầu tư từ ngân sách nhà nước mà cần được xem xét ở lợi ích chung cho việc phát triển kinh tế, xã hội; về biểu hiện, mục tiêu và kết quả thực hiện một CTMTQG có thể không thể hiện các chỉ tiêu tiền tệ, cũng không phải chỉ là quy mô mà quan trọng nhất là chất lượng với những tiêu chuẩn cụ thể phù hợp với yêu cầu của từng chương trình trong từng gia đoạn phát triển; hiệu quả của CTMTQG cần được xem xét trên cả hai mặt lợi ích kinh tế, xã hội và tiết kiệm chi tiêu. CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG CÁC CHƯƠNG TRÌNH MỤC TIÊU QUỐC GIA DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.1. Cơ chế quản lí các chương trình mục tiêu quốc gia Luận văn đề cập đến quy chế quản lý điều hành các CTMTQG được quy định tại Quyết định 135/2009/QĐ-Ttg của Thủ tướng chính phủ theo các nội dung: Đề xuất và thông qua danh mục các CTMTQG; lập kế hoạch, lập dự toán, giao kế hoạch, phân bổ vốn và quản lý thực hiện CTMTQG; theo dõi, giám sát, đánh giá kết quả thực hiện CTMTQG; cơ chế điều phối và phối hợp thực hiện CTMTQG. 3.2. Tổng quan về các chương trình mục tiêu quốc gia giai đoạn 2006-2010 Phần này trình bày khái quát về mục tiêu tổng quát và mục tiêu cụ thể của các CTMTQG được Chính phủ Việt Nam triển khai thực hiện trong giai đoạn 2006- 2010, bao gồm: CTMTQG về sử dụng năng lượng tiết kiệm và hiệu quả giai đoạn vi 2006 – 2015; CTMTQG Giáo dục và đào tạo đến năm 2010; CTMTQG Xoá đói giảm nghèo giai đoạn 2006-2010; CTMTQG Phòng, chống một số bệnh xã hội, bệnh dịch nguy hiểm và HIV/AIDS giai đoạn 2006-2010; CTMTQG về văn hoá giai đoạn 2006-2010; CTMTQG Dân số và kế hoạch hoá gia đình giai đoạn 2006- 2010; CTMTQG về việc làm đến năm 2010; CTMTQG Vệ sinh an toàn thực phẩm giai đoạn 2006-2010; CTMTQG Phòng, chống ma tuý đến năm 2010; CTMTQG Nước sạch và vệ sinh môi trường nông thôn giai đoạn 2006-2010; Chương trình Phát triển kinh tế xã hội các xã đặc biệt khó khăn vùng dân tộc thiểu số và miền núi – Giai đoạn II (Chương trình 135): 3.3. Thực trạng tổ chức kiểm toán hoạt động các chương trình mục tiêu quốc gia do Kiểm toán Nhà nước Việt Nam thực hiện Luận văn liệt kê các CTMTQG giai đoạn 2006-2010 đã được KTNN kiểm toán hoạt động và trình bày về chuẩn mực, quy trình và phương pháp kiểm toán áp dụng. Mặc dù chưa xây dựng được hệ thống văn bản chuyên biệt cho kiểm toán hoạt động, nhưng nội dung này hiện đã bước đầu được đề cập đến trong Quy trình kiểm toán các CTMTQG ban hành theo Quyết định số 06/2009/QĐ-KTNN ngày 23/10/2009 của Tổng KTNN. Cách thức tổ chức thực hiện cuộc kiểm toán cũng được mô tả lại và trên cơ sở ba giai đoạn lập kế hoạch, thực hiện và lập báo cáo kiểm toán. Đồng thời trong phần này, luận văn tóm tắt và phân tích kết quả đạt được của các cuộc kiểm toán được tiến hành trong hai năm 2009 và 2010, bao gồm: Chương trình Nước sạch và vệ sinh môi trường nông thôn giai đoạn 2006-2010 (gọi tắt là CTMTQG NS&VSMTNT); Chương trình Phát triển kinh tế xã hội các xã đặc biệt khó khăn vùng dân tộc thiểu số và miền núi giai đoạn II (gọi tắt là Chương trình 135); Đề án Nâng cấp Bệnh viện huyện và bệnh viện đa khoa khu vực giai đoạn 2005-2008 và Đề án Đầu tư xây dựng, cải tạo, nâng cấp bệnh viện đa khoa huyện và bệnh viện đa khoa khu vực liên huyện giai đoạn 2008-2010 (gọi tắt là Đề án Nâng cấp bệnh viện). Thông tin liên quan đến các cuộc kiểm toán này được tác giả tổng hợp hoặc trích dẫn từ Quyết định kiểm toán, Kế hoạch kiểm toán và Báo cáo kiểm toán tương ứng. Trên cơ sở mô tả thực trạng đó, luận văn phân tích và khái quát những hạn chế trong tổ chức kiểm toán hoạt động các CTMTQG của KTNN đồng thời chỉ ra nguyên nhân của những hạn chế đó. Hạn chế bao gồm: chưa có cơ chế kiểm tra, giám sát việc lập kế hoạch kiểm toán năm đảm bảo theo Quy định của Tổng KTNN; việc lựa chọn chủ đề kiểm toán chưa thực sự dựa trên các tiêu chí như đã nêu ở phần lý luận; công tác chuẩn bị kiểm toán chưa được thực sự quan tâm vii đúng mức; nội dung kiểm toán hoạt động chủ yếu mang tính hình thức, phát hiện và ghi nhận thiếu sót, thực trạng, chưa đi sâu vào phân tích tìm hiểu nguyên nhân mang tính hệ thống của những tồn tại đó; các thủ tục kiểm toán sử dụng còn đơn giản, chủ yếu đề nghị đơn vị cung cấp báo cáo, phỏng vấn nhà quản lý và ghi nhận trên thông tin mang tính một chiều đó; thông tin từ các bên thứ ba chưa được kiểm toán viên quan tâm khai thác; các kết luận, đánh giá, nhận xét của kiểm toán viên đưa ra trong quá trình thu thâp bằng chứng kiểm toán phụ thuộc nhiều vào xét đoán cá nhân, kinh nghiệm nghề nghiệp trong khi kinh nghiệm nghề nghiệp của các kiểm toán viên lại rất khác nhau; bằng chứng thu thập được không đảm bảo tính đầy đủ và thích hợp; kết quả kiểm toán đối với các cuộc kiểm toán CTMTQG mới chỉ thiên về phát hiện các sai sót và xử lý tài chính tăng thu, giảm chi ngân sách nhà nước mà chưa đi sâu đánh giá tính kinh tế, hiệu quả và hiệu lực của các CTMTQG, chưa đưa ra được nhiều kiến nghị nhằm cải thiện tính kinh tế, nâng cao hiệu quả sử dụng nguồn lực nhằm đạt được mục tiêu của chương trình; việc kiểm soát chất lượng báo cáo kiểm toán tại cấp vụ chưa tốt đã gây áp lực, mất nhiều thời gian khi xét duyệt báo cáo kiểm toán, thời gian chỉnh sửa, phát hành báo cáo kiểm toán vì thế còn kéo dài, ảnh hưởng đến hiệu quả công việc. 3.4. Liên hệ kinh nghiệm nước ngoài Kinh nghiệm của các cõ quan Tổng kiểm toán Canada và cõ quan kiểm toán quốc gia Australia ðýợc trình bày, phân tích nhằm bổ sung thêm cõ sở cho việc ðýa ra các kiến nghị ở chýõng 4. CHƯƠNG 4: CÁC GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT VÀ KẾT LUẬN 4.1. Quan điểm và phương hướng của Kiểm toán Nhà nước về phát triển kiểm toán hoạt động Trên cơ sở mục tiêu và định hướng phát triển được chỉ ra tại Chiến lược Phát triển KTNN đến năm 2020 đã được Ủy ban thường vụ quốc hội phê duyệt, mục tiêu phát triển của KTNN Việt Nam đến năm 2020 , quan điểm phát triển kiểm toán hoạt động được cụ thể như sau: Thứ nhất, nâng cao vai trò kiểm toán hoạt động trong quản lý vĩ mô nền kinh tế thị trường phải nhằm thúc đẩy và phát triển kinh tế bền vững; Thứ hai, nâng cao vai trò kiểm toán hoạt động trong quản lý vĩ mô nền kinh tế thị trường phải trên cơ sở nâng cao địa vị pháp lý của cơ quan KTNN ở trong viii nước và quốc tế; Thứ ba, Nâng cao vai trò của kiểm toán hoạt động phải trên cơ sở tăng cường việc kiểm tra, soát xét chất lượng kiểm toán và đạo đức hành nghề của kiểm toán viên trong tất cả các khâu của quy trình kiểm toán; Thứ tư, Nâng cao vai trò của kiểm toán hoạt động phải dựa trên cơ sở hoàn thiện các chức năng, nhiệm vụ, chuẩn mực, quy trình và phương pháp kiểm toán của kiểm toán hoạt động. Quan điểm trên về phát triển kiểm toán hoạt động của KTNN đã được cụ thể hóa thành các phương hướng như sau: thứ nhất, từng bước nâng cao năng lực kiểm toán hoạt động của KTNN; thứ hai, nâng cao hiệu lực kiểm toán hoạt động; thứ ba, nâng cao hiệu quả kiểm toán hoạt động. 4.2. Giải pháp đề xuất nhằm hoàn thiện tổ chức kiểm toán hoạt động chương trình mục tiêu quốc gia do Kiểm toán Nhà nước Việt Nam thực hiện Để phục vụ cho mục tiêu nghiên cứu, đề tài không đề cập đến các giải pháp ở tầm vĩ mô, đòi hỏi phải thực hiện trong dài hạn mà chỉ đề cập đến các giải pháp có ảnh hưởng mang tính trực tiếp, quyết định tới hiệu quả của một cuộc kiểm toán hoạt động CTMTQG đồng thời việc thực hiện các giải pháp đó trong một thời gian ngắn có tính khả thi cao. - Hoàn thiện chuẩn mực KTNN về kiểm toán hoạt động Tổng KTNN đã ban hành hệ thống các chuẩn mực KTNN tại quyết định số 06/2010/QĐ-KTNN ngày 09/11/2010 (thay thế cho hệ thống chuẩn mực KTNN ban hành theo Quyết định số 06/1999/QĐ-KTNN ngày 24/12/1999). Các chuẩn mực thuộc nhóm chuẩn mực chung và chuẩn mực báo cáo nhìn chung đã bao hàm được một cách toàn diện đến cả ba loại hình kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ và kiểm toán hoạt động. Riêng nhóm chuẩn mực thực hành cần được bổ sung và hoàn thiện hơn nữa, đặc biệt là về những vấn đề liên quan đến kiểm toán hoạt động nhằm làm cơ sở cho việc xây dựng, ban hành và áp dụng phương pháp, quy trình kiểm toán hoạt động. Thứ nhất, trong các chuẩn mực thực hành chưa có chuẩn mực nào đề cập đến việc lựa chọn chủ đề kiểm toán trong khâu lập kế hoạch kiểm toán chiến lược hàng năm. Như vậy, để phục vụ cho mục đích phát triển kiểm toán hoạt động, trong thời gian tới, KTNN Việt Nam nên xem xét xây dựng và ban hành bổ sung chuẩn mực kiểm toán về vấn đề lựa chọn chủ đề kiểm toán hoạt động trong khâu lập kế hoạch kiểm toán chiến lược dựa trên cơ sở tham khảo chuẩn mực tương ứng của INTOSAI ix và các cơ quan KTNN khác trên thế giới, đồng thời kết hợp với nghiên cứu các điều kiện thực tiễn kiểm toán hoạt động và nguồn lực của KTNN Việt Nam. Thứ hai, tiêu chí đánh giá được coi là xương sống của một cuộc kiểm toán hoạt động, tính phù hợp và khả thi của tiêu chí đánh giá sẽ quyết định cuộc kiểm toán hoạt động có đạt được mục tiêu kiểm toán đặt ra hay không, tuy nhiên hệ thống chuẩn mực KTNN hiện hành lại chưa có chuẩn mực nào đề cập một cách toàn diện đến các nguyên tắc và yêu cầu đối với việc thiết lập các tiêu chí đánh giá trong kiểm toán hoạt động. Việc xây dựng và ban hành chuẩn mực quy định về tiêu chí đánh giá trong kiểm toán hoạt động cũng cần được KTNN xúc tiến thực hiện trong thời gian tới nhằm làm cơ sở cho việc áp dụng các nguồn thông tin, các biện pháp nghiệp vụ để thiết lập tiêu chí đánh giá trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. Thứ ba, KTNN nên hoàn thiện chuẩn mực “Lập kế hoạch kiểm toán” theo hướng bổ sung hoạt động trao đổi, thảo luận, lấy ý kiến góp ý và sự chấp thuận của đơn vị được kiểm toán đối với các tiêu chí đánh giá dự kiến sẽ được áp dụng cho mỗi cuộc kiểm toán hoạt động. - Xây dựng và ban hành phương pháp, quy trình kiểm toán hoạt động nói chung và kiểm toán hoạt động các CTMTQG nói riêng. Đến nay KTNN đã ban hành được Quy trình kiểm toá