Báo cáo Hoàn thiện thủ tục phân tích trong kiểm toán khoản mục doanh thu và giá vốn hàng bán trong kiểm toán tài chính do Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn

MỤC LỤC DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU DANH MỤC KÝ HIỆU VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU 1 CHƯƠNG I: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU VÀ GIÁ VỐN HÀNG BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN 3 1.1 Khái quát về vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán khoản mục doanh thu và giá vốn hàng bán trong kiểm toán BCTC do công ty AASC thực hiện 3 1.1.1 Thủ tục phân tích áp dụng trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 4 1.1.2 Thủ tục phân tích áp dụng trong giai đoạn thực hiện kiểm toán 9 1.1.3 Thủ tục phân tích áp dụng trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 13 1.2 Quy trình vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán khoản mục doanh thu và giá vốn hàng bán tại khách hàng ABC 14 1.2.1 Giới thiệu về khách hàng ABC 14 1.2.2 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 15 1.2.2.1 Tìm hiểu thông tin về khách hàng 15 1.2.3 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 23 1.2.4 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 28 1.3 Quy trình vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán khoản mục doanh thu và giá vốn hàng bán tại khách hàng XYZ (khách hàng thường xuyên) 30 1.3.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán. 30 1.3.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 35 1.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 46 1.4 So sánh việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán khoản mục doanh thu và giá vốn hàng bán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại hai khách hàng ABC và XYZ do Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán AASC thực hiện 47 1.4.1 Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 47 1.4.2 Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán 48 1.4.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 50 CHƯƠNG II: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ VIỆC VẬN DỤNG CÁC THỦ TỤC PHÂN TÍCH KHI THỰC HIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU VÀ GIÁ VỐN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY AASC THỰC HIỆN 52 2.1 Nhận xét về thực trạng vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán khoản mục doanh thu và giá vốn hàng bán trong kiểm toán BCTC do công ty AASC thực hiện 52 2.1.1 Ưu điểm vận dụng thủ tục phân tích kiểm toán khoản mục doanh thu và giá vốn hàng bán 52 2.1.2 Nhược điểm vận dụng thủ tục phân tích khoản mục doanh thu và giá vốn hàng bán 56 2.2 Một số kiến nghị nhằm nâng cao hiệu quả vận dụng thủ tục phân tích khi kiểm toán khoản mục doanh thu và giá vốn hàng bán trong kiểm toán Báo cáo tài chình do Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán AASC thực hiện 59 2.2.1 Những kiến nghị về việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm toán khoản mục doanh thu và giá vốn hàng bán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty AASC thực hiện 59 2.2.1 Kiến nghị chung về tổ chức công tác kiểm toán để đảm bảo việc thực hiện thủ tục phân tích với các khoản mục doanh thu và giá vốn hàng bán trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán AASC 64 KẾT LUẬN 66 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 67 PHỤ LỤC 68 DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1: Khái quát quy trình chung vận dụng thủ tục phân tích do công ty AASC thực hiện 4 Bảng 1.1 Bảng phân tích tổng thể các khoản mục 19 Bảng 1.2 Phân tích biến động doanh thu và giá vốn hàng bán 20 Bảng 1.3 Bảng tính mức trọng yếu 21 Bảng 1.4 Bảng phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục tại công ty ABC 22 Bảng 1.5 Tỷ lệ lợi nhuận gộp của công ty ABC trong năm 2008 24 Bảng 1.6 Giấy tờ làm việc về so sánh tỷ lệ lãi gộp theo dòng sản phẩm của công ty ABC với số liệu ước tính của KTV 25 Bảng 1.7 So sánh doanh thu thực tế với doanh thu dự kiến 27 Bảng 1.8 So sánh giá vốn hàng bán thực tế với số liệu dự kiến 28 Bảng 1.9 Kết luận kiểm toán đối với khoản mục doanh thu và giá vốn hàng bán tại công ty ABC 29 Bảng 1.10 Phân tích sơ bộ Báo cáo KQKD Công ty XYZ 32 Bảng 1.11 Bảng tính mức trọng yếu 34 Bảng 1.12 Bảng phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục tại công ty XYZ 35 Bảng 1.13 Bảng phân tích doanh thu và giá vốn theo quý 36 Bảng 1.14 Tổng hợp doanh thu theo đối tượng 38 Bảng 1.15 Tổng hợp doanh thu theo đối tượng và chi nhánh 39 Bảng 1.16 Phân tích tỷ trọng doanh thu 40 Bảng 1.17 Phân tích tỷ trọng giá vốn hàng bán 41 Bảng 1.18 Kiểm tra tính đúng kỳ doanh thu khí thô 44 Bảng 1.19 Kết luận kiểm toán đối với khoản mục doanh thu và giá vốn 47 Bảng 2.1 Tổng hợp kết quả kiểm tra chi tiết 62 Bảng 2.2 So sánh chỉ tiêu nghành 63 Bảng 2.3 Đánh giá thêm qua các tỷ suất 64 Bảng 2.4 So sánh số liệu thực tế với số liệu kế hoạch 64 DANH MỤC KÝ HIỆU VIẾT TẮT STT  Ký hiệu viết tắt  Diễn giải   1  AASC  Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán   2  BCKT  Báo cáo kiểm toán   3  BCTC  Báo cáo tài chính   4  BCDKT  Bảng cân đối kế toán   5  BCKQKD  Báo cáo kết quả kinh doanh   6  BCLCTT  Báo cáo lưu chuyển tiền tệ   7  KTV  Kiểm toán viên   8  TNHH  Trách nhiệm hữu hạn   LỜI MỞ ĐẦU Trong nền kinh tế thị trường, hoạt động kiểm toán trở thành nhu cầu thiết yếu đối với hoạt động sản xuất kinh doanh và nâng cao chất lượng quản lý của mọi loại hình doanh nghiệp. Kiểm toán đem lại những thông tin trung thực, hợp lý, khách quan, có độ tin cậy cao trên báo cáo tài chính. Hoạt động kiểm toán không chỉ tạo niềm tin cho những người quan tâm tới tình hình tài chính của doanh nghiệp mà còn hướng dẫn nghiệp vụ và củng có nề nếp hoạt động tài chính kế toán nâng cao hiệu quả kinh doanh cho các đơn vị được kiểm toán. Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) là một trong hai Công ty kiểm toán độc lập đầu tiên ở Việt Nam vào năm 1991. Với bề dày kinh nghiệm lâu năm cùng sự nỗ lực không ngừng của ban giám đốc và toàn thể cán bộ trong Công ty, AASC đã thực sự phát triển, đóng góp một phần đáng kể đối với sự phát triển của ngành nghề kế toán, kiểm toán nói riêng và sự phát triển của nền kinh tế đất nước nói chung Thủ tục phân tích một trong nhứng phương pháp mà AASC đang áp dụng trong kiểm toán BCTC, đây là một thủ tục vừa đơn giản, vừa mang lại hiệu quả cao và tiết kiệm được nhiều thời gian cũng như chi phí song các bằng chứng thu thập được luôn đầy đủ và có tính thuyết phục cao. Doanh thu và giá vốn hàng bán luôn là các khoản mục quan trọng của báo cáo tài chính vì nó thể hiện kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong cả một thời kỳ. Mặt khác giữa doanh thu và giá vốn cũng có mối liên hệ mật thiết với nhau, đây chính là yếu tố phù hợp nhất cho việc vận dụng thủ tục phân tích khi thực hiện kiểm toán các khoản mục này. Trong quá trình thực tập, với sự nhận thức rõ về vai trò của hoạt động kiểm toán, đồng thời được sự giúp đỡ tận tình của các anh chị phòng Kiểm toán 6 công ty AASC và ThS. Đinh Thế Hùng, em đã nhận thức được vai trò quan trọng của việc vận dụng thủ tục phân tích vào trong quá trình kiểm toán, đặc biệt là khi kiểm toán các khoản mục doanh thu và giá vốn hàng bán trong kiểm toán BCTC. Vì thế em đã chọn đề tài “ Hoàn thiện thủ tục phân tích trong kiểm toán khoản mục doanh thu và giá vốn hàng bán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán AASC thực hiện” làm báo cáo chuyên đề thực tập của mình. Báo cáo của em gồm 2 chương: Chương 1: Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán khoản mục doanh thu và giá vốn hàng bán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán AASC thực hiện Chương 2: Nhận xét và kiến nghị về việc vận dụng các thủ tục phân tích khi thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu và giá vốn trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán AASC thực hiện Do sự hiểu biết còn nhiều hạn chế nên bài viết của em không tránh khỏi những thiếu sót. Em rất mong sự đóng góp của các thầy cô, các anh các chị và các bạn để em hoàn thiện tốt bài viết của mình Em xin chân thành cảm ơn! CHƯƠNG I THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU VÀ GIÁ VỐN HÀNG BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN 1.1 Khái quát về vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán khoản mục doanh thu và giá vốn hàng bán trong kiểm toán BCTC do công ty AASC thực hiện AASC là một công ty có truyền thống và kinh nghiệm hàng đầu Việt Nam trong lĩnh vực kiểm toán báo cáo tài chính, , với sự vận dụng đầy đủ và hiệu quả các giai đoạn kiểm toán vào quá trình thực hành và đặc biệt sự vận dụng thủ tục phân tích trong các giai đoạn kiểm toán một cách sáng tạo, linh hoạt đã giúp KTV tại AASC thực hiện hiệu quả nhiệm vụ của mình. Doanh thu và giá vốn là hai khoản mục trọng yếu trên bảng báo cáo kết quả kinh doanh, mà việc vận dụng thủ tục phân tích cho các khoản mục trên báo cáo kết quả kinh doanh luôn là rất hữu ích, do đó việc vận dụng thủ tục phân tích cho hai khoản mục này sẽ đem lại hiệu quả cao Với mỗi loại đối tượng khách hàng như khách hàng mới hay khách hàng thường xuyên, đặc điểm sản xuất kinh doanh...mà công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) sẽ áp dụng các thủ tục phân tích một cách linh hoạt khi thực hiện kiểm toán cho các khoản mục doanh thu và giá vốn, nhưng khái quát chung thì tất cả đều tuân theo một quy trình chung khi thực hiện. Có thể khái quát quy trình vận dụng thủ tục phân tích cho các khoản mục doanh thu và giá vốn hàng bán do công ty AASC thực hiện theo sơ đồ sau: Sơ đồ 1.1: Khái quát quy trình chung vận dụng thủ tục phân tích do công ty AASC thực hiện 1.1.1 Thủ tục phân tích áp dụng trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán * Mục tiêu áp dụng thủ tục phân tích cho khoản mục doanh thu và giá vốn hàng bán Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 đoạn 09: “KTV phải áp dụng quy trình phân tích trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán để tìm hiểu tình hình kinh doanh của đơn vị và xác định những vùng rủi ro cụ thể Quy trình phân tích giúp KTV xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán khác.” Như vậy rõ ràng trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán thì thủ tục phân tích luôn đóng vai trò quan trọng để KTV đánh giá các thông tin ban đầu về khách hàng, đặc biệt là các khách hàng mới lần đầu được kiểm toán. Khoản mục doanh thu và giá vốn luôn là những khoản mục trọng yếu cũng như thường có những sai phạm trọng yếu vì đây là hai khoản mục trực tiếp ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh của công ty cũng như phản ánh chính xác tình hình hoạt động thực tế của công ty khách hàng. Chính vì vậy theo chuẩn mực đã nêu rõ thì có thể nhận thấy những mục tiêu khi áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán cho hai khoản mục doanh thu và giá vốn hàng bán như sau: - Thu thập hiểu biết về nội dung các BCTC và những biến đổi quan trọng về kế toán và hoạt động kinh doanh của khách hàng vừa mới diễn ra từ kiểm toán lần trước. Đặc biệt là các yếu tố liên quan đến các chính sách của công ty về xuất bán hàng hóa và chính sách về ghi nhận doanh thu. Các nội dung trên cá BCTC cần chú ý có thể hiểu là các tài khoản hàng tồn kho, các tài khoản trên báo cáo kết quả kinh doanh…. - Tăng cường hiểu biết của KTV về hoạt động kinh doanh của khách hàng và giúp KTV xác định các vấn đề nghi vấn về khả năng hoạt động liên tục của công ty khách hàng. Hoạt động kinh doanh của khách hàng thường chịu tác động nhiều từ các yếu tố vi mô lẫn các yếu tố vĩ mô, trong đó sự thay đổi dẫn đến thay đổi lợi nhuận luôn có ảnh hưởng lớn đến khả năng hoạt động liên tục của công ty, do đó trong giai đoạn này việc đánh gía các vấn đề liên quan trực tiếp đến doanh thu, giá vốn và lợi nhuận luôn là việc cần thiết. Việc áp dụng thủ tục kiểm toán trong giai đoạn này sẽ cho KTV nhận thấy các yếu tố cần quan tâm đối với khoản mục doanh thu và giá vốn trước khi bước vào cuộc kiểm toán, từ đó nhận định đánh giá rủi ro và phân bổ các ước tính cho hai khoản mục này. Thủ tục phân tích áp dụng trong giai đoạn chuẩn bị này là rất cần thiết nhưng quy mô và phạm vi áp dụng của thủ tục thay đổi tùy thuộc vào phạm vi và bản chất hoạt động cũng như sự biến động trong hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng. * Phương pháp áp dụng Quy trình thủ tục phân tích trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán nói chung và cho khoản mục doanh thu và giá vốn hàng bán nói riêng bao gồm: Bước 1: Thu thập thông tin tài chính và phi tài chính Thông tin tài chính và phi tài chính có ảnh hưởng rất lớn đến các thông tin trên các BCTC nói chung và liên quan trực tiếp đến sự biến đổi của các khoản mục doanh thu và giá vốn hàng bán nói riêng, vì vậy khi chuẩn bị kiểm toán, KTV cần thu thập đầy đủ các thông tin tài chính và phi tài chính của năm hiện hành và những năm trước đó. Các thông tin này bao gồm: Các thông tin về nghĩa vụ pháp lý Các thông tin về tình hình kinh doanh: Các BCTC, các thông tin liên quan đến môi trường kinh doanh, pháp luật, công nghệ ảnh hưởng tới SXKD… Các thông tin về hệ thống KSNB: Điều lệ, quy chế hoạt động, Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý, Biên bản họp hội đồng quản trị và ban giám đốc… Các thông tin về thuế, về nhân sự, về kế toán Các chính sách tài chính của công ty: chính sách tài chính, giá cả. tín dụng Trong đó các thông tin phi tài chính như năng lực sản xuất, số công nhân viên… Thông tin phi tài chính chủ yếu được sử dụng để xác định sự phù hợp của số liệu trên BCTC của khách hàng với hiểu biết của KTV về hoạt động SXKD của khách hàng Các thông tin tài chính chính là các thông tin có ảnh hưởng trực tiếp đến sự sự đánh giá của KTV khi tiếp cận các khoản mục doanh thu và giá vốn hàng bán. Giá vốn hàng bán liên quan trực tiếp đến hàng tồn kho, do đó mỗi sự thay đổi trong chính sách hàng tồn kho như phương pháp tính giá hàng tồn kho sẽ làm thay đổi cách tính giá vốn của hàng bán. Doanh thu cũng bị ảnh hưởng bởi giá cả, môi trường bán, đối thủ cạnh tranh…nên các thông tin là rất quan trọng thu thập thông tin tốt sẽ là tiền đề để KTV có cái nhìn xác thực hơn về tính trung thực, hợp lý trong ghi nhận doanh thu và giá vốn hàng bán của đơn vị Bước 2: So sánh thông tin thu được Sau khi đã thu thập được các thông tin tài chính và thông tin phi tài chính, KTV tiến hành so sánh, phân tích các thông tin này. Mục tiêu chủ yếu của việc phân tích này là xác định các vùng có thể xảy ra rủi ro của các sai sót trọng yếu. Trong khi thực hiện so sánh, KTV phải chú ý đến các vấn đề sau: - Những biến động bất thường hoặc những số dư tài khoản lẽ ra phải có biến động bất thường nhưng không thấy xuất hiện. - Những biến động bất thường của các tài khoản có liên quan mà theo xét đoán của kiểm toán viên phải chịu ảnh hưởng từ biến động bất thường của các tài khoản khác có liên quan. - Xem xét mối quan hệ giữa thông tin tài chính và thông tin phi tài chính. KTV thường sử dụng thông tin tài chính sơ bộ năm nay và thông tin tài chính năm trước hoặc kế hoạch xây dựng cho năm nay để so sánh. Tuỳ thuộc vào quy mô và tính phức tạp trong hoạt động kinh doanh của khách hàng mà KTV sẽ xác định mục tiêu và các chỉ tiêu phân tích như so sánh số biến động tuyệt đối, so sánh số liệu kỳ này với kỳ trước, so sánh số liệu thực tế với số liệu dự toán hoặc số liệu ước tính của KTV, so sánh dữ kiện của khách hàng với số liệu chung của ngành…Nhưng thông thường thì bước đầu tiên KTV tiến hành so sánh số năm nay với số năm ngoái để xem sự thay đổi về giá trị của các số dư hoặc phần trăm thay đổi năm nay và năm trước so sánh với phần trăm thay đổi của năm trước so với năm trước đó nữa. Trong một số trường hợp, KTV có thể so sánh số liệu năm nay với số liệu vài năm trước đó để thấy bản chất của thông tin tài chính năm nay. Từ việc so sánh thông tin này, KTV sẽ có được được những ý tưởng cụ thể về sự thay đổi dự tính của thông tin tài chính năm nay so với năm trước đó. Trong năm KTV nhận thấy số luợng hàng bán ra tăng so với cùng kỳ năm trước nhưng doanh thu lại tăng không đáng kể chưa tương xứng với tốc độ luân chuyển của hàng hóa. Trong trường hợp này, KTV có thể cân nhắc tới một số khả năng như: chất lượng hàng bán đang bị giảm sút, hàng lỗi thời dẫn đến giá bán không tăng, thậm chí cần cân nhắc cả đến khả năng doanh thu đang bị ghi giảm, ghi thiếu... Doanh thu trong năm tăng lên đáng kể nhưng số dư tài khoản các khoản phải thu biến động ít. Điều này có thể xem xét đến các chính sách tín dụng của đơn vị đã áp dụng và có sự thay đổi trong năm qua, đơn vị đã có các biện pháp để thu hồi nợ tốt hơn. Với doanh thu và giá vốn hàng bán KTV có thể sử dụng các so sánh sau: So sánh giữa Doanh thu và giá vốn thực tế với kế hoach của đơn vị So sánh số liệu Doanh thu và giá vốn kỳ này với số liệu của kỳ trước. So sánh giữa Doanh thu và giá vốn thực tế với ước tính của KTV So sánh giữa Doanh thu thực tế của đơn vị với các đơn vị trong cùng ngành có cùng quy mô hoạt động, với số liệu thống kê định mức cùng ngành nghề.. So sánh này sẽ giúp KTV có thể hình dung được ban đầu về khả năng và thực tế hoạt động kinh doanh của đơn vị trong kỳ. Tùy vào qui mô và tính chất hoạt động kinh doanh của từng đối tượng, loại hình kinh doanh mà có thể áp dụng các mục tiêu, các loại so sánh khác nhau. Bước 3: Đánh giá kết quả so sánh ban đầu Sau khi phân tích sơ bộ, KTV sẽ đánh giá kết quả so sánh ban đầu để xem xét sự biến động của số dư tài khoản có phù hợp với nhận định và những hiểu biết của kiểm toán viên hay không. Trong trường hợp xảy ra những biến động lớn so với dự đoán, KTV cần thảo luận với nhà quản lý của đơn vị và xem xét tính hợp lý của lời giải thích vế sự biến động đó. Nếu như KTV chưa hoàn toàn thoả mãn với những bằng chứng mà mình đã thu thập được thì có thể tiến hành thêm các thủ tục phân tích ở cấp độ cao hơn nhằm mục đích làm sáng tỏ các biến động trên một tài khoản cụ thể. Phân tích ở cấp độ cao hơn có thể là so sánh thông tin năm hiện tại với các nguồn thông tin độc lập hoặc nguồn thông tin chuẩn: so sánh giữa số liệu kế hoạch với số thực hiện, so sánh giữa các hoạt động song song, so sánh giữa số liệu của khách hàng với đối thủ cạnh tranh... hoặc có thể là tính toán các tiêu thức và tỷ số như : khả năng thanh toán, hoạt động, sinh lời, đoàn bẩy kinh doanh...Qua đó, KTV xác định được nguyên nhân của sự biến động của một số dư hay nhóm số dư. Điều này giúp KTV trong việc đánh giá khả năng nhận biết rủi ro trong việc xác định rủi ro cụ thể đối với sai sót cũng như sai sót tiềm tàng để xây dựng kế hoạch kiểm toán cụ thể. Sau khi đã tiến hành thực hiện các thủ tục phân tích ở cấp độ cao hơn mà vẫn có những biến động không hợp lý chưa giải thích được, KTV cần xác định tài khoản có thể bị ảnh hưởng cũng như chỉ ra rủi ro đối với các cơ sở dẫn liệu. KTV cần ghi chú vấn đề này khi lập chương trình kiểm toán và nhận định sai sót tiềm tàng có thể ảnh hưởng tới số dư tài khoản. Qua kết quả áp dụng thủ tục phân tích sơ bộ, KTV có thể đánh giá được mức rủi ro đối với các khoản mục doanh thu và giá vốn hàng bán, từ đó xác định được cần tập trung đi sâu cho yếu tố nào trong các khoản mục này. 1.1.2 Thủ tục phân tích áp dụng trong giai đoạn thực hiện kiểm toán * Mục tiêu áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán cho khoản mục doanh thu và giá vốn hàng bán Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 đoạn 11: “ Trong quá trình kiểm toán, nhằm bớt rủi ro phát hiện liên quan đến cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính, KTV phải thực hiện quy trình phân tích hoặc kiểm tra chi tiết hoặc kết hợp cả hai. Nhằm xác định thủ tục kiểm toán thích hợp cho một mục tiêu kiểm toán cụ thể, KTV phải xét đoán hiệu quả của từng thủ tục kiểm toán” Như vậy mục tiêu chung của việc vận dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán nói chung và cho các khoản mục doanh thu và giá vốn hàng bán nói riêng là nhằm hạn chế các rủi ro phát hiện liên quan đến các khoản mục trọng yếu như doanh thu và giá vốn. Doanh thu và giá vốn hàng bán phản ánh trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh luôn gắn chặt với các chỉ tiêu thu chi tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, nhập xuất vật tư, hàng hóa...Đó là những yếu tố đồng nhất và dễ xảy ra các sai phạm nhất. * Phương pháp áp dụng thủ tục phân tích Doanh thu và giá vốn là hai khoản mục trọng yếu trên bảng b