Luận án Tổ chức kiểm toán ngân sách nhà nước do kiểm toán nhà nước Việt Nam thực hiện
Qua gần 15 năm hoạt ñộng, Kiểm toán nhà nước (KTNN) Việt Nam ñã khẳng ñịnh ñược vị trí, vai trò của mình trong cơ cấu bộ máy nhà nước, khẳng ñịnh ñược sự cần thiết và tính tất yếu khách quan của kiểm tra, kiểm soát hoạt ñộng quản lý kinh tế - tài chính nhà nước, ñặc biệt là Ngân sách nhà nước (NSNN). Những kết quả kiểm toán trung thực, khách quan của KTNN báo cáo lên Chính phủ, Quốc hội và các cơ quan chức năng khác không chỉ cho phép ñánh giá thực trạng NSNN mà còn cung cấp thông tin làm căn cứ cho việc hoạch ñịnh các chính sách, các giải pháp quản lý, khắc phục những yếu kém trong quản lýthu-chi NSNN, ñưa công tác quản lý NSNN lên trình ñộ cao hơn và tăng cường hơnhiệu quả sử dụng NSNN. Trong lĩnh vực tài chính-ngân sách, NSNN là khâu quan trọng nhất, ñảm bảo nguồn tài chính cho tất cả các lĩnh vực hoạt ñộng. NSNN là ñối tượng kiểm toán thường xuyên và chủ yếu của KTNN. Vì vậy chất lượng tổ chức kiểm toán NSNN có ý nghĩa hết sức quan trọng trong hoạt ñộng của KTNN. Trong những năm qua, chất lượng tổ chức kiểm toán NSNN ñã dần ñược nâng cao trên cơ sở nguồn lực hiện có của KTNN. Tổ chức bộ máy của KTNN ñã hoàn thiện hơn, nhất là từ khi thực hiện Luật KTNN vào năm 2006, ñảm bảo tính ñộc lập cao nhất trong hoạt ñộng KTNN với tư cách là ngoại kiểm ñối với việc quản lý và ñiều hành NSNN của Chính phủ. ðể giải quyết những vướng mắc phát sinh trong hoạt ñộng thực tiễn hoạt ñộng kiểm toán, trong ñó có hoạt ñộng kiểm toán NSNN, Luật KTNN ñã có những quy ñịnh rất cụ thể liên quan ñến chức năng, nhiệm vụ của KTNN, ñặc biệt là yêu cầu ñối với tổ chức kiểm toán NSNN. Bên cạnh ñó, công tác quản lý NSNN cũng có những thay ñổi. Nhằm ñáp ứng những yêu cầu này, tổ chức kiểm toán NSNN do KTNN Việt Nam thực hiện phải ñổi mới toàn diện, góp phần tăng cường vai trò của KTNN trong việc hỗ trợ Quốc hội và Hội ñồng nhân dân (HðND) nâng cao năng lực giám sát NSNN. Chính vì vậy việc nghiên cứu ñể hoàn thiện tổ chức kiểm toán NSNN do KTNN Việt Nam thực hiện có ý nghĩa hết sức quan trọng và là yêu cầu cấp thiết.
Bạn đang xem trước 20 trang tài liệu Luận án Tổ chức kiểm toán ngân sách nhà nước do kiểm toán nhà nước Việt Nam thực hiện, để xem tài liệu hoàn chỉnh bạn click vào nút DOWNLOAD ở trên
B GIÁO D C VÀ ðÀO T O
TRƯ NG ð I H C KINH T QU C DÂN
NGUY N H U PHÚC
T CH C KI M TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƯ C
DO KI M TOÁN NHÀ NƯ C VI T NAM TH C HI N
Chuyên ngành: K toán, Ki m toán và Phân tích
Mã s : 62.34.30.01
LU N ÁN TI N SĨ KINH T
NGƯ I HƯ NG D N KHOA H C:
1. PGS.TS ð ng Văn Thanh
2. TS. Nguy n Th Phương Hoa
Hà N i 2009
B GIÁO D C VÀ ðÀO T O
TRƯ NG ð I H C KINH T QU C DÂN
NGUY N H U PHÚC
T CH C KI M TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƯ C
DO KI M TOÁN NHÀ NƯ C VI T NAM TH C HI N
LU N ÁN TI N SĨ KINH T
Hà N i 2009
iii
L I CAM ðOAN
Tôi xin cam ñoan Lu n án này là công trình c a riêng tôi. S li u s d ng
trong Lu n án là trung th c. Nh ng k t qu c a Lu n án chưa t ng ñư c công b
trong b t c công trình nào khác.
Tác gi c a Lu n án
Nguy n H u Phúc
iv
L I C M ƠN
Tác gi xin bày t s bi t ơn sâu s c t i PGS,TS. ð ng Văn Thanh, TS.
Nguy n Th Phương Hoa ngư i hư ng d n khoa h c, ñã nhi t tình hư ng d n Tác
gi hoàn thành Lu n án.
Tác gi xin bày t s c m ơn Trư ng ð i h c Kinh t qu c dân, Vi n ðào
t o Sau ñ i h c Trư ng ð i h c Kinh t Qu c dân, Khoa K toán ñã giúp ñ Tác
gi trong su t quá trình h c t p và nghiên c u lu n án.
Tác gi xin trân tr ng c m ơn s h tr quí báu trong quá trình thu th p tài
li u, trao ñ i kinh nghi m, góp ý s a ch a lu n án c a các ki m toán viên, các
chuyên gia c a Ki m toán nhà nư c, cơ quan Ki m toán nhà nư c.
Cu i cùng, Tác gi mu n bày t l i c m ơn t i v , con, b m và các anh,
ch ñã ñ ng viên, giúp ñ Tác gi trong su t quá trình nghiên c u và hoàn thi n
Lu n án.
Nguy n H u Phúc
v
Môc lôc
Trang
Trang ph bìa
L i cam ñoan iii
L i c m ơn iv
M c l c v
Danh m c các t vi t t t vi
Danh m c sơ ñ , hình v vii
M ð U 1
CHƯƠNG 1. NH NG V N ð LÝ LU N CƠ B N V T CH C
KI M TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƯ C
1.1. Ngân sách nhà nư c v i t ch c ki m toán ngân sách nhà 8
nư c
1.1.1. B n ch t c a ngân sách nhà nư c 8
1.1.2. T ch c qu n lý ngân sách nhà nư c 13
1.1.3. Quy trình ngân sách nhà nư c 15
1.1.4. Ki m tra, giám sát ngân sách nhà nư c và các nguyên t c qu n lý 18
ngân sách nhà nư c
1.1.5. Ch c năng ki m toán ngân sách nhà nư c g n v i vi c s d ng 21
các lo i hình ki m toán trong ki m toán ngân sách nhà nư c
1.2. T ch c công tác và b máy ki m toán ngân sách nhà nư c 34
1.2.1. B n ch t t ch c ki m toán ngân sách nhà nư c 34
1.2.2. Quy trình t ch c công tác ki m toán ngân sách nhà nư c 38
1.2.3. T ch c b máy ki m toán ngân sách nhà nư c 54
1.3. Kinh nghi m t ch c ki m toán ngân sách nhà nư c t i m t 66
s nư c trên th gi i
v
CHƯƠNG 2. TH C TR NG T CH C KI M TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ 77
NƯ C DO KI M TOÁN NHÀ NƯ C VI T NAM TH C
HI N
2.1. ð c ñi m chung c a Ngân sách nhà nư c Vi t Nam nh hư ng 77
t i t ch c ki m toán Ngân sách nhà nư c
2.2. Khái quát ch c năng, nhi m v c a Ki m toán Nhà nư c Vi t 80
Nam trong ki m toán Ngân sách nhà nư c
2.3. T ch c ki m toán Ngân sách nhà nư c c a Ki m toán nhà 82
nư c Vi t Nam
2.3.1. Khái quát k t qu ki m toán Ngân sách nhà nư c do Ki m toán nhà 82
nư c Vi t Nam th c hi n
2.3.2. Th c tr ng t ch c công tác ki m toán Ngân sách nhà nư c Vi t 89
Nam
2.3.3. T ch c b máy ki m toán Ngân sách nhà nư c 116
2.3.4. Nguyên nhân c a nh ng y u ñi m trong t ch c ki m toán Ngân 125
sách nhà nư c
CHƯƠNG 3. ð NH HƯ NG VÀ GI I PHÁP HOÀN THI N T CH C 131
KI M TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƯ C DO KI M TOÁN
NHÀ NƯ C VI T NAM TH C HI N
3.1. ð nh hư ng hoàn thi n t ch c ki m toán Ngân sách nhà nư c 131
3.1.1. M t s quan ñi m ñ i m i t ch c qu n lý Ngân sách nhà nư c 131
Vi t Nam liên quan ñ n t ch c ki m toán Ngân sách nhà nư c
3.1.2. ð nh hư ng hoàn thi n t ch c ki m toán Ngân sách nhà nư c 136
3.2. Các gi i pháp hoàn thi n t ch c ki m toán ngân sách nhà 141
nư c
3.2.1. Nâng cao nh n th c th c v v trí, vai trò và ch c năng, nhi m v 141
c a Ki m toán Nhà nư c trong ki m toán Ngân sách nhà nư c
v
3.2.2. Hoàn thi n cơ s pháp lý ñ ñ m b o tính th ng nh t và tính ñ c 142
l p th c s c a ho t ñ ng ki m toán Ngân sách nhà nư c
3.2.3. Hoàn thi n v t ch c b máy ki m toán Ngân sách nhà nư c 146
theo mô hình t p trung th ng nh t và tăng cư ng năng l c ki m
toán Ngân sách nhà nư c
3.2.4. Hoàn thi n t ch c ñoàn ki m toán, t ki m toán Ngân sách nhà 154
nư c
3.2.5. Hoàn thi n vi c áp d ng các lo i hình ki m toán trong ki m toán 158
Ngân sách nhà nư c
3.2.6. Hoàn thi n quy trình ki m toán Ngân sách nhà nư c 162
3.2.7. Hoàn thi n công tác ki m soát ch t lư ng ki m toán Ngân sách 187
nhà nư c c bên trong và bên ngoài Ki m toán nhà nư c
3.2.8. Tăng cư ng ph i h p gi a Ki m toán nhà nư c v i các ch th 191
liên quan ñ n ki m toán Ngân sách nhà nư c
3.2.9. Tăng cư ng ng d ng công ngh thông tin, xây d ng h th ng 196
thông tin v ñ i tư ng, h sơ và k t qu ki m toán Ngân sách
nhà nư c
3.2.10. Nâng cao năng l c và ñ o ñ c ngh nghi p c a Ki m toán viên 199
nhà nư c
K T LU N 200
DANH M C CÔNG TRÌNH NGHIÊN C U C A TÁC GI viii
TÀI LI U THAM KH O ix
PH BI U x
vi
DANH M C CÁC T VI T T T
DNNN Doanh nghi p nhà nư c
HðND H i ñ ng nhân dân
INTOSAI T ch c qu c t các cơ quan ki m toán t i cao
KBNN Kho b c nhà nư c
KSNB Ki m soát n i b
KTNN Ki m toán nhà nư c
KTV Ki m toán viên
NSðP Ngân sách ñ a phương
NSNN Ngân sách nhà nư c
NSTW Ngân sách trung ương
TW Trung ương
UBND U ban nhân dân
XDCB Xây d ng cơ b n
vii
DANH M C SƠ ð , HÌNH V
Trang
Hình 1.1. Quy trình ki m toán ngân sách nhà nư c 39
Hình 1.2. Mô t v trí t ch c ki m toán ngân sách nhà nư c thu c 55
cơ quan tr c ti p qu n lý và ñi u hành ngân sách nhà nư c
Hình 1.3. Mô t v trí t ch c ki m toán ngân sách nhà nư c thu c 56
cơ quan phê chu n và giám sát ngân sách nhà nư c
Hình 1.4. Mô t v trí t ch c ki m toán ngân sách nhà nư c ñ c l p 57
v i cơ quan qu n lý, ñi u hành ngân sách nhà nư c và cơ
quan phê chu n và giám sát ngân sách nhà nư c
Hình 1.5 Cơ c u t ch c ðoàn Ki m toán nhà nư c theo mô hình 63
phân tuy n
Hình 2.1. T l m u ki m toán ñơn v d toán c p I thu c ngân sách 106
trung ương tính theo s ñơn v
Hình 2.2. T l m u các t nh, thành ph tr c thu c trung ương tính 107
theo s ñơn v
Hình 2.3. T l m u ki m toán các t nh, thành ph tr c thu c trung 10
ương tính theo cơ c u thu, chi cân ñ i ngân sách ñ a
phương
Hình 2.4. Trình t xét duy t báo cáo ki m toán ngân sách nhà nư c 112
1
M ð U
1. Tính c p thi t c a ð tài
Qua g n 15 năm ho t ñ ng, Ki m toán nhà nư c (KTNN) Vi t Nam ñã
kh ng ñ nh ñư c v trí, vai trò c a mình trong cơ c u b máy nhà nư c, kh ng ñ nh
ñư c s c n thi t và tính t t y u khách quan c a ki m tra, ki m soát ho t ñ ng qu n
lý kinh t tài chính nhà nư c, ñ c bi t là Ngân sách nhà nư c (NSNN). Nh ng k t
qu ki m toán trung th c, khách quan c a KTNN báo cáo lên Chính ph , Qu c h i
và các cơ quan ch c năng khác không ch cho phép ñánh giá th c tr ng NSNN mà
còn cung c p thông tin làm căn c cho vi c ho ch ñ nh các chính sách, các gi i
pháp qu n lý, kh c ph c nh ng y u kém trong qu n lý thu chi NSNN, ñưa công tác
qu n lý NSNN lên trình ñ cao hơn và tăng cư ng hơn hi u qu s d ng NSNN.
Trong lĩnh v c tài chính ngân sách, NSNN là khâu quan tr ng nh t, ñ m b o ngu n
tài chính cho t t c các lĩnh v c ho t ñ ng. NSNN là ñ i tư ng ki m toán thư ng
xuyên và ch y u c a KTNN. Vì v y ch t lư ng t ch c ki m toán NSNN có ý
nghĩa h t s c quan tr ng trong ho t ñ ng c a KTNN.
Trong nh ng năm qua, ch t lư ng t ch c ki m toán NSNN ñã d n ñư c
nâng cao trên cơ s ngu n l c hi n có c a KTNN. T ch c b máy c a KTNN ñã
hoàn thi n hơn, nh t là t khi th c hi n Lu t KTNN vào năm 2006, ñ m b o tính
ñ c l p cao nh t trong ho t ñ ng KTNN v i tư cách là ngo i ki m ñ i v i vi c qu n
lý và ñi u hành NSNN c a Chính ph . ð gi i quy t nh ng vư ng m c phát sinh
trong ho t ñ ng th c ti n ho t ñ ng ki m toán, trong ñó có ho t ñ ng ki m toán
NSNN, Lu t KTNN ñã có nh ng quy ñ nh r t c th liên quan ñ n ch c năng,
nhi m v c a KTNN, ñ c bi t là yêu c u ñ i v i t ch c ki m toán NSNN. Bên
c nh ñó, công tác qu n lý NSNN cũng có nh ng thay ñ i. Nh m ñáp ng nh ng yêu
c u này, t ch c ki m toán NSNN do KTNN Vi t Nam th c hi n ph i ñ i m i toàn
di n, góp ph n tăng cư ng vai trò c a KTNN trong vi c h tr Qu c h i và H i
ñ ng nhân dân (HðND) nâng cao năng l c giám sát NSNN. Chính vì v y vi c
nghiên c u ñ hoàn thi n t ch c ki m toán NSNN do KTNN Vi t Nam th c hi n
có ý nghĩa h t s c quan tr ng và là yêu c u c p thi t.
2
2. T ng quan nh ng nghiên c u v t ch c ki m toán ngân sách nhà nư c
Nghiên c u c v lý lu n và th c ti n các nư c v t ch c ki m toán
NSNN, v n d ng vào Vi t Nam là v n ñ h t s c quan tr ng ñ i v i s phát tri n
c a KTNN Vi t Nam. Ho t ñ ng nghiên c u khoa h c c a KTNN Vi t Nam chính
th c ñư c tri n khai t năm 1995 và ñư c công nh n như m t ñ u m i nghiên c u
k t năm 1996. T ñó ñ n nay ñã có r t nhi u ñ tài nghiên c u khoa h c t c p
Nhà nư c, c p B , c p cơ s và m t s lu n án th c sĩ, ti n sĩ c a các cán b KTNN
tri n khai nghiên c u các v n ñ liên quan ñ n t ch c ho t ñ ng KTNN nói chung
và các v n ñ c th nói riêng như các quy trình nghi p v , chu n m c KTNN, m u
bi u h sơ ki m toán...nh m ñáp ng k p th i ho t ñ ng c a KTNN trong t ng th i
kỳ. Bên c nh ñó nhi u t ch c như Ngân hàng phát tri n châu Á, KTNN C ng hoà
liên bang ð c...ñã tr giúp KTNN tri n khai nghiên c u v quy trình ki m toán, ñ a
v pháp lý c a KTNN, chu n m c KTNN. Lu t KTNN ra ñ i và có hi u l c t năm
2006 t o bư c chuy n bi n quan tr ng trong ho t ñ ng KTNN, kh ng ñ nh vai trò
không th thi u ñư c c a KTNN trong b máy ki m tra, ki m soát tài chính công.
Sau ñây là m t s khái quát v các v n ñ ñã nghiên c u có liên quan ñ n ph m vi
nghiên c u c a Lu n án.
Lu n án c a Ti n sĩ Mai Vinh (ð i h c Kinh t qu c dân 2000) v i ð tài
“Hoàn thi n t ch c ki m toán ngân sách c p b ” ñã có nhi u thành công trong vi c
nghiên c u khái quát v t ch c ngân sách c a c p b v i v n ñ ki m toán báo cáo
quy t toán c a c p b và ch rõ nh ng n i dung c th khi ki m toán t i các cơ quan
qu n lý t ng h p và ki m toán chi ti t. Qua ñó, Lu n án xây d ng quy trình ki m
toán ñ i v i ki m toán báo cáo quy t toán ngân sách c p b . Ph m vi nghiên c u
c a Lu n án ch gi i h n là ki m toán báo cáo quy t toán NSNN c p b và ñư c
tri n khai trong ñi u ki n Lu t NSNN chưa ñư c s a ñ i và hoàn thành trư c khi có
Lu t KTNN. ðây là m t trong nh ng tài li u tham kh o r t quý trong quá trình th c
hi n Lu n án.
ð tài c p B 2003 c a KTNN v i ch ñ : “Cơ s lý lu n và th c ti n xây
d ng chi n lư c phát tri n KTNN giai ño n 2001 2010” do KS. ð Bình Dương
3
làm Ch nhi m ð tài và ð tài khoa h c c p Nhà nư c năm 2004 c a KTNN v i
ch ñ “ð nh hư ng chi n lư c và nh ng gi i pháp xây d ng, phát tri n h th ng
ki m toán Vi t Nam trong th i kỳ công nghi p hoá và hi n ñ i hoá ñ t nư c” do
GS.TS Vương ðình Hu T ng KTNN làm Ch nhi m. C hai ñ tài này ñã ñ c p
nhi u khía c nh khác nhau c a công tác t ch c ki m toán nói chung và ñã kh ng
ñ nh m c tiêu và l trình phát tri n t ch c b máy c a KTNN, trong ñó có các
KTNN khu v c và KTNN chuyên ngành. C hai ñ tài có nhi u ñóng góp quan
tr ng v m t khoa h c và th c ti n trong vi c hoàn thi n mô hình t ch c và ho t
ñ ng c a KTNN. Do c hai ñ tài nghiên c u t ng quan v t ch c và ho t ñ ng
KTNN nói chung nên không ñi sâu v t ch c, phân công nhi m v ki m toán
NSNN và th c hi n quy trình ki m toán NSNN. M t khác do các ñ tài ñư c nghiên
c u trư c khi Lu t KTNN ñư c ban hành, ñ ng th i vi c c i cách qu n lý và phân
c p NSNN cùng v i công cu c c i cách hành chính Vi t Nam có nhi u thay ñ i
ñã xu t hi n các tình hu ng m i. C hai ñ tài này là tài li u tham kh o quan tr ng
trong quá trình nghiên c u c a Tác gi Lu n án này.
ð tài c p B 2003 c a KTNN v i ch ñ : “Xây d ng quy trình và phương
pháp ki m toán ho t ñ ng ñ i v i ñơn v s nghi p có thu”, Ch nhi m PGS.TS
ðinh Tr ng Hanh và ð tài c p B 2003 v i ch ñ “Hoàn thi n quy trình ki m
toán chi ngân sách ñ i v i các ñơn v hành chính s nghi p th c hi n khoán chi”,
Ch nhi m ð tài: CN Tr nh Ng c Sơn. C hai ñ tài này ñã r t thành công trong
vi c ñưa ra nh ng hư ng d n v ki m toán ho t ñ ng ñ i v i các ñơn v tr c ti p s
d ng kinh phí là ñơn v s nghi p có thu và ñơn v hành chính s nghi p th c hi n
khoán chi, ph m vi nghiên c u c a ñ tài ch gi i h n trong ki m toán chi ti t
NSNN. Vì v y, ñây s là tài li u quan tr ng và ñư c xem như là nh ng hư ng d n
chi ti t trong vi c th c hi n quy trình ki m toán NSNN ñ i v i vi c tri n khai lo i
hình ki m toán ho t ñ ng trong ki m toán NSNN.
ð tài khoa h c c p B 2004 c a KTNN v i ch ñ “ð nh hư ng và gi i
pháp ñ i m i công tác ki m toán NSNN trong ñi u ki n th c hi n Lu t NSNN s a
ñ i”, Ch nhi m ñ tài GS.TS Vương ðình Hu và b n thân Tác gi Lu n án này là
4
Thư ký ð tài. ð tài ñã ñi sâu nghiên c u nh ng ñ i m i trong Lu t NSNN 2002
và nh ng tác ñ ng ñ n công tác ki m toán NSNN. ð tài ñã thành công trong vi c
phân tích nh ng n i b t trong Lu t NSNN 2002 so v i Lu t NSNN 1996, ñánh giá
th c tr ng ki m toán NSNN và ñ ra các n i dung ki m toán NSNN phù h p v i
Lu t NSNN 2002. ð tài không ñi sâu vào vi c nghiên c u t ch c b máy và ho t
ñ ng ki m toán NSNN và ñư c nghiên c u khi Lu t KTNN chưa ñư c ban hành.
Do ñư c tr c ti p tham gia nghiên c u ð tài này, nên ð tài th t s là ngu n tư
li u quý ñ tham kh o cho Lu n án này có ñư c nhi u ý tư ng khoa h c quan tr ng.
Ngoài ra, còn nhi u ñ tài khoa h c c a KTNN ñ c p ñ n nhi u khía c nh
khác nhau v m t t ch c cũng như th c hi n các quy trình ki m toán và các m t
ho t ñ ng c a KTNN; nhi u tài li u c a các d án mà KTNN h p tác, ñ c bi t là
trong quá trình so n th o Lu t KTNN ñã cung c p r t nhi u ngu n tài li u ñ tham
kh o và hình thành nên nhi u ý tư ng m i, ñưa ra nh ng phương hư ng và gi i
pháp hoàn thi n t ch c ki m toán NSNN. M t s ñ tài th c sĩ v t ng m t ho c
ph m vi h p liên quan ñ n ho t ñ ng ki m toán cũng ñã ít nhi u ñ c p ñ n ki m
toán NSNN trong m t ñơn v c th , như: ñơn v d toán c p III hay ñơn v s
nghi p.
Bên c nh ñó, k t khi thành l p ñ n nay, KTNN Vi t Nam ñã tranh th m t
s ngu n l c t các d án và ngu n kinh phí vi n tr ñ h tr cho vi c nghiên c u
ti p c n và chuy n giao công ngh , ch y u là liên quan ñ n các v n ñ t ng quan
ki m toán. Liên quan ñ n lĩnh v c ki m toán NSNN có d án GTZ (C ng hoà Liên
bang ð c) ñã tr giúp cho KTNN Vi t Nam xây d ng các quy trình ki m toán,
trong ñó có quy trình ki m toán NSNN. B ng ho t ñ ng d án, KTNN Vi t Nam ñã
ban hành quy trình ki m toán NSNN năm 1999. ðây cũng là m t v n ñ quan tr ng
trong vi c t ch c th c hi n ki m toán NSNN. Quy trình này ñã ñ c p các bư c
c n ti n hành trong m t cu c ki m toán NSNN và các n i dung ki m toán c th .
ð c bi t, thông qua các ho t ñ ng c th c a các d án, KTNN ñã ti p c n ñư c
kinh nghi m t ch c ki m toán NSNN c a KTNN C ng hoà Liên bang ð c. Tuy
nhiên, quy trình ki m toán NSNN ñư c xây d ng khi ch c năng, nhi m v và ñ a v
5
pháp lý c a KTNN chưa rõ ràng, ñ ng th i, quy trình xây d ng khi Lu t NSNN
chưa ñư c s a ñ i.
K t qu nghiên c u c a các ñ tài, các d án này v cơ b n ñã ñư c ng
d ng trong ho t ñ ng ki m toán NSNN c a KTNN. Tuy nhiên, h u h t nh ng ñ tài
này ñư c nghiên c u trư c th i ñi m Lu t KTNN có hi u l c ho c ch liên quan
ñ n t ng m t ho c trong ph m vi t nh, thành ho c ñơn v d toán c th trong t
ch c ki m toán NSNN c a KTNN Vi t Nam. ða s hư ng nghiên c u c a các ñ
tài này ñi sâu vào vi c ñưa ra các gi i pháp nâng cao ch t lư ng ki m toán NSNN
xét góc ñ h p (ngân sách c a các ñơn v , các kho n thu, chi) và chưa có m t ñ
tài nào nghiên c u tr c ti p t ch c ki m toán NSNN. Vì v y, Lu n án không
nh ng t p trung vào ñánh giá th c tr ng t ch c ki m toán NSNN do KTNN Vi t
Nam th c hi n mà còn nghiên c u lý lu n, kinh nghi m t ch c ki m toán NSNN
trên th gi i và nghiên c u kh năng v n d ng vào Vi t Nam ñ ñưa ra các gi i
pháp hoàn thi n t ch c b máy và t ch c công tác ki m toán NSNN Vi t Nam.
3. M c ñích và ph m vi nghiên c u c a Lu n án
3.1. M c ñích nghiên c u c a Lu n án
Trên cơ s h th ng hoá và phát tri n các v n ñ lý lu n chung v NSNN g n
v i t ch c ki m toán NSNN, t ch c ki m toán NSNN, nghiên c u th c tr ng t
ch c ki m toán NSNN do KTNN Vi t Nam th c hi n, Lu n án ñ xu t phương
hư ng và gi i pháp hoàn thi n t ch c ki m toán NSNN do KTNN Vi t Nam th c
hi n.
3.2. Ph m vi nghiên c u c a Lu n án
Trong ph m vi nghiên c u c a Lu n án, Tác gi Lu n án ñi sâu nghiên c u
nh ng v n ñ cơ b n, tr c ti p tác ñ ng ñ n hi u qu t ch c ki m toán NSNN bao
g m t ch c công tác ki m toán và t ch c b máy ki m toán NSNN. Lu n án
không ñi sâu nghiên c u các v n ñ nghi p v ki m toán c th liên quan ñ n ki m
toán các ñơn v d toán ngân sách các c p và ki m toán các kho n m c thu, chi c a
NSNN.
4. ð i tư ng và phương pháp nghiên c u c a Lu n án
6
4.1. ð i tư ng nghiên c u c a Lu n án
G n li n v i ñ tài nghiên c u, Lu n án có ñ i tư ng nghiên c u là NSNN,
qu n lý NSNN và ki m toán NSNN do KTNN Vi t Nam th c hi n. Lu n án không
nghiên c u ki m toán NSNN do các t ch c ki m toán khác, ngoài KTNN Vi t
Nam th c hi n.
4.2. Phương pháp nghiên c u c a Lu n án
Lu n án ñư c th c hi n trên cơ s phương pháp lu n duy v t bi n ch ng và
duy v t l ch s c a ch nghĩa Mác Lênin. Xu t phát t tính ng d ng th c ti n c a
Lu n án và nghiên c u ho t ñ ng c th là t ch c ki m toán NSNN do KTNN Vi t
Nam th c hi n, Lu n án ch y u s d ng phương pháp khái quát hoá, t ng h p và
phân tích... Vi c phân tích, t ng h p di n bi n, nh ng thay ñ i trong t ch c ki m
toán NSNN s ñư c thư ng xuyên s d ng ñ ñưa ra các nh n ñ nh, ñánh giá.
Lu n án còn s d ng các phương pháp th ng kê, phân tích và so sánh ñ ñưa
ra các nh n ñ nh, ñánh giá c th , trên cơ s ñó ñưa ra các ki n ngh c th v hoàn
thi n t ch
